初等考試
110年
[財稅行政] 稅務法規大意
第 18 題
依遺產及贈與稅法規定，遺產稅之納稅義務人依序為：
- A 依法選定遺產管理人、遺囑執行人、繼承人及受遺贈人
- B 繼承人及受遺贈人、遺囑執行人、依法選定遺產管理人
- C 遺囑執行人、依法選定遺產管理人、繼承人及受遺贈人
- D 繼承人及受遺贈人；無繼承人者為依法選定遺產管理人（遺囑執行人僅得代為申報繳納）
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請思考一下：在遺產繼承的法律關係中，最終實質承接遺產權利與財產利益的主體是誰？而負責代為處理被繼承人事宜的人，其法律地位是實質負擔稅捐者還是僅屬代理性質？
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現行遺產稅納稅義務人之認定
依遺產及贈與稅法第6條第1項規定，遺產稅之納稅義務人原則上為繼承人及受遺贈人；若無繼承人者，則為遺產管理人。值得注意的是，修法後已刪除過去將遺囑執行人列為第一順位納稅義務人的規定，依同條第4項，有遺囑執行人之案件，僅係「得由遺囑執行人代為辦理申報、繳納及申請復查」，其本身並非實質的納稅義務人，故選項 (D) 為正確答案。
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