司法三等申論題
110年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 二 題
📖 題組：
瑞點公司於 20X1 年 1 月 2 日取得＄4,000,000 之政府低利貸款，專案使用在醫療科學園區興建廠房，年息 1%，每年底付息一次，貸款期間 4年。瑞點公司的增額借款利率為 4%。 該廠房於 20X1 年 1 月 2 日開始興建，於 20X2 年 12 月 31 日完工，估計其耐用年限為 10 年，無殘值，並按直線法計提折舊。 有關廠房之興建支出如下（假設皆於 20X1 年初及 20X2 年初一次付現，不含借款成本資本化金額）： 20X1 年$6,000,000 20X2 年$8,000,000 其他 20X1 年及 20X2 年間全年流通在外借款： $12,000,000，利率 3%，每年底付息（若瑞點公司不興建廠房，則此項借款可償還）。 試作：
瑞點公司於 20X1 年 1 月 2 日取得＄4,000,000 之政府低利貸款，專案使用在醫療科學園區興建廠房，年息 1%，每年底付息一次，貸款期間 4年。瑞點公司的增額借款利率為 4%。 該廠房於 20X1 年 1 月 2 日開始興建，於 20X2 年 12 月 31 日完工，估計其耐用年限為 10 年，無殘值，並按直線法計提折舊。 有關廠房之興建支出如下（假設皆於 20X1 年初及 20X2 年初一次付現，不含借款成本資本化金額）： 20X1 年$6,000,000 20X2 年$8,000,000 其他 20X1 年及 20X2 年間全年流通在外借款： $12,000,000，利率 3%，每年底付息（若瑞點公司不興建廠房，則此項借款可償還）。 試作：
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (二)
20X3 年底該貸款之帳面金額為何？（10 分）
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遇到政府低利貸款，應立即聯想到適用 IFRS 9 及 IFRS 20，貸款負債需按市場利率（增額借款利率）折現衡量公允價值及進行後續攤銷。求算特定年度的負債帳面金額，最快速且不易出錯的方法是「剩餘期間折現法」，即直接計算未來未付本息按原有效利率折現的現值。
小題 (一)
瑞點公司 20X2 年應將借款成本資本化之金額為何？（10 分）
思路引導 VIP
本題結合『低利政府借款 (IAS 20)』與『借款成本資本化 (IAS 23)』兩大公報。解題關鍵在於：首先以市場利率 (4%) 折現求出專案借款之公允價值，計算出政府補助利益；其次，利用有效利息法計算專案借款利息；最後，正確滾動計算 20X1 年至 20X2 年之『一般借款累計支出平均數 (AAE)』，特別注意前期以一般資金付現之專案借款利息，亦應滾入次期之一般資金墊款中計算。
小題 (三)
20X3 年應認列政府補助之利益的金額為何？（5 分）
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看到政府低利貸款，應立即聯想 IFRS 9 及 IAS 20，將貸款公允價值（按市場利率 4% 折現）與取得價款的差額認列為「遞延政府補助利益」。因貸款明定專案用於興建廠房，屬「與資產相關之政府補助」，應於廠房完工啟用後（20X3 年起），按折舊方法與年限（直線法 10 年）平均認列為當期利益。題目中其他建廠支出與一般借款資訊為計算借款成本資本化的數據，對於單純計算補助利益的此子題為干擾項。