專技高考
110年
[會計師] 中級會計學
第 8 題
X8年12月31日甲公司將一批總帳面金額為$\$3,000,000$，攤銷後成本為$$2,850,000$的應收款項售予銀行，取得現金$$3,115,000$。甲公司並承擔違約損失賠償最高金額為$$285,000$，此項損失賠償保證之公允價值為$$115,000$，甲公司既未移轉亦未保留該金融資產所有權之幾乎所有風險及報酬；此外，出售合約規定銀行不得再將該應收款項出售予他人，甲公司仍保留對該應收款項之控制。若未計入該筆應收款項出售交易，甲公司資產總額為$$10,000,000$，負債比率為$60%$，則計入該筆交易後之負債比率為何？
- A $60.66\%$
- B $63.05\%$
- C $64.00\%$
- D $64.15\%$
思路引導 VIP
當一間公司把資產賣給銀行，卻又承諾『賠償部分損失』，且規定銀行『不准賣給別人』時，會計上認為這筆資產真的完全消失了嗎？如果沒有完全消失，我們應該如何同時呈現原本的剩餘風險與對應的合約責任？
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AI 詳解
AI 專屬家教
太棒了！你的會計觀念非常札實！
- 觀念驗證：這題的核心在於金融資產除列的判斷。由於甲公司既未移轉也未保留幾乎所有風險與報酬，且「保留控制」，故須依持續參與（Continuing Involvement）認列：
- 持續參與資產：以「帳面金額」與「保證限額」孰低者計，即 $$285,000$。
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285,000(新資產)分錄
金融資產持續參與
💡 未移轉風險報酬且保留控制時，應按持續參與程度認列資產與負債。
| 比較維度 | 完全除列 (Sale) | VS | 持續參與 (CI) |
|---|---|---|---|
| 適用前提 | 移轉幾乎所有風險報酬 | — | 未移轉風險報酬但保留控制 |
| 資產認列 | 帳面價值全數沖銷 | — | 依參與程度保留部分資產 |
| 負債認列 | 僅認列保證公允價值 | — | 保證金額 + 保證公允價值 |
| 負債比影響 | 通常降低（現金回收） | — | 通常增加（負債增額大） |
💬持續參與模式會使資產與負債同時膨脹，導致負債比率上升。
