專技高考
110年
[會計師] 公司法、證券交易法與商業會計法
第 23 題
關於商業會計法中營業收入之認列，下列敘述何者錯誤？
- A 採用現金收付制之商業，於現金收付時認列
- B 分期付款銷貨收入，得視其性質按淨利百分比法攤算入帳
- C 勞務收入依其性質分段提供者，得分段認列
- D 採用權責發生制之商業，於交付貨品或提供勞務完畢之時認列
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請思考一下：在會計理論中，『認列收入』的關鍵在於交易是否已經實現（例如貨物是否交到客戶手上）。如果一個方法是根據『預估利潤的比例』來計算，這符合權責發生制中『在交付時點確認收入』的本質嗎？還是這更像是在分配損益？
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本題要求選出關於營業收入認列的錯誤敘述，正確解答為選項B。依據商業會計法第59條明文規定：「營業收入應於交易完成時認列。分期付款銷貨收入得視其性質按毛利百分比攤算入帳；勞務收入依其性質分段提供者得分段認列。前項所稱交易完成時，在採用現金收付制之商業，指現金收付之時而言；採用權責發生制之商業，指交付貨品或提供勞務完畢之時而言。」對照法條內容可知，分期付款銷貨收入應是視其性質按「毛利」百分比攤算入帳，而選項B將其錯誤敘述為按「淨利」百分比法，因此該選項敘述錯誤，為本題應選之答案。至於選項A所稱現金收付制於現金收付時認列、選項C所稱勞務收入得分段認列，以及選項D所稱權責發生制於交付貨品或提供勞務完畢之時認列，其敘述皆完全符合上述法條規定，均屬正確敘述。
營業收入認列原則
💡 依商會法第10條權責發生制，於交付或勞務完畢時認列收入。
| 比較維度 | 權責發生制 | VS | 現金收付制 |
|---|---|---|---|
| 認列時點 | 交付貨品或勞務完畢時 | — | 實際收付現金之時 |
| 法條位階 | 商業會計法第10條原則 | — | 商業會計法第10條例外 |
| 適用對象 | 一般商業（平時採用） | — | 小規模商業或特定核准 |
💬商業會計以權責發生制為常態，確保損益能精確歸屬各會計期間。
