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專技普考申論題 110年 [記帳士] 租稅申報實務

第 一 題

📖 題組：
三、請依我國現行所得稅法等相關規定，回答下列問題：甲公司之總機構設在臺北市，會計年度採曆年制。（計算題請詳細列出計算式）。
(一)甲公司於 110 年出售中華民國境內之 4 筆房地產，相關資料如下表，假設均非甲公司自行興建之房屋，且成本、費用均取得合法憑證。請分別計算 4 筆房地產交易有若干課稅所得？又 4 筆房地交易應如何申報繳納交易所得稅？（12 分）
取得時間出售時間取得房地成本、費用出售房地收入公告現值之土地漲價總數額
A土地104年1月110年7月1,000萬元2,000萬元500萬元
B房地105年1月110年6月1,100萬元1,900萬元400萬元
C房地106年1月110年9月1,200萬元1,800萬元200萬元
D房地109年1月110年9月1,300萬元1,500萬元150萬元
請依下列表格順序繪製到試卷上，將答案填入空格中作答，否則不予計分。
持有期間房地課稅所得額應如何申報納稅
A土地6年6個月
B房地5年5個月
C房地4年8個月
D房地1年8個月
(二)承上題，假設甲公司 110 年又出售中華民國境內之 E 房地，資料如下表，若甲公司 110 年度中華民國境內之營利事業課稅所得額（不含房地）為 500 萬元，則 110 年度甲公司應納營利事業所得稅額為若干？（8 分）
取得時間出售時間取得房地成本、費用出售房地收入公告現值之土地漲價總數額
E房地110年1月110年10月1,400萬元1,200萬元50萬元
📝 此題為申論題，共 2 小題

小題 (一)

甲公司於 110 年出售中華民國境內之 4 筆房地產，相關資料如下表，假設均非甲公司自行興建之房屋，且成本、費用均取得合法憑證。
房地取得時間出售時間取得房地成本、費用出售房地收入公告現值之土地漲價總數額
A土地104年1月110年7月1,000萬元2,000萬元500萬元
B房地105年1月110年6月1,100萬元1,900萬元400萬元
C房地106年1月110年8月1,200萬元1,800萬元200萬元
D房地109年1月110年9月1,300萬元1,500萬元150萬元
請分別計算 4 筆房地產交易有若干課稅所得？又 4 筆房地交易應如何申報繳納交易所得稅？（12 分）

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本題測驗「房地合一稅2.0」之新舊制過渡時期判斷。解題時須先檢視「取得時間」與「出售時間」，以判定適用舊制（土地免稅）、房地合一1.0（併入所得合併計稅）或房地合一2.0（分開計稅合併報繳）。計算課稅所得時，別忘了減除「土地漲價總數額」。

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【解題關鍵】營利事業處分房地，應依「取得日期」及「交易日期」判斷適用稅制；房地合一課稅所得額＝出售收入－成本費用－土地漲價總數額。 【解答】 一、 各筆房地產之計算過程與法規依據：

小題 (二)

承上題，假設甲公司 110 年又出售中華民國境內之 E 房地，資料如下表，若甲公司 110 年度中華民國境內之營利事業課稅所得額（不含房地）為 500 萬元，則 110 年度甲公司應納營利事業所得稅額為若干？
房地取得時間出售時間取得房地成本、費用出售房地收入公告現值之土地漲價總數額
E房地110年1月110年10月1,400萬元1,200萬元50萬元
（8 分）

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本題測驗營利事業「房地合一稅2.0」之分開計稅及損失扣抵順序，並須結合前題判斷舊制及1.0案件的申報方式。關鍵在於房地交易損失應「先扣抵同稅率所得，再扣抵不同稅率所得」，最後將一般營所稅與分開計稅之房地合一稅額合併加總。

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【解題關鍵】營利事業適用房地合一2.0之交易損失，應先自當年度適用相同稅率之房地交易所得減除，減除不足始得自不同稅率之房地交易所得減除（所得稅法第24條之5第3項）。依財政部申報表之計算式，同稅率互抵係以「減除土地漲價總數額前」之交易所得（收入－成本費用）為基礎，土地漲價總數額於互抵後才減除，減除後餘額為負數者以零計算。另舊制土地交易所得免稅；房地合一1.0（110年6月30日以前交易）之課稅所得則併入營利事業所得額按20%課稅。 【解答】 計算：

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