高等考試
111年
[會計] 中級會計學
第 1 題
X4 年初甲公司將存貨計價方法由原先的加權平均法改為先進先出法，相關資料如下：
--|加權平均法|先進先出法
---|---|---
X2 年期末存貨|$460,000|$480,000
X3 年期末存貨|500,000|520,000
X4 年期末存貨|512,000|540,000
若所得稅率為 20%，且甲公司報稅時皆一貫採用先進先出法，則 X4 年初存貨計價方法變動之影響何者正確？
--|加權平均法|先進先出法
---|---|---
X2 年期末存貨|$460,000|$480,000
X3 年期末存貨|500,000|520,000
X4 年期末存貨|512,000|540,000
若所得稅率為 20%，且甲公司報稅時皆一貫採用先進先出法，則 X4 年初存貨計價方法變動之影響何者正確？
- A 存貨增加$40,000
- B 遞延所得稅負債增加$4,000
- C 期初保留盈餘減少$32,000
- D 遞延所得稅資產減少$4,000
思路引導 VIP
請試著推理看看：在 X4 年初尚未改變會計政策前（也就是 X3 年底），財務報表上的存貨金額與報稅用的存貨金額差了多少？這個「財稅差異」會讓公司產生『遞延所得稅資產』還是『遞延所得稅負債』？如果現在財務跟稅務的計價方法變成一樣了，這個原本存在的遞延所得稅帳戶會面臨什麼樣的調整呢？
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會計政策變動與所得稅
💡 會計政策變動需追溯適用，並同時調整相關遞延所得稅項目。
| 比較維度 | 變動前 (X3年底) | VS | 變動後 (X4年初) |
|---|---|---|---|
| 財務報表存貨 | $500,000 (加權) | — | $520,000 (FIFO) |
| 課稅基礎存貨 | $520,000 (FIFO) | — | $520,000 (FIFO) |
| 暫時性差異 | $20,000 (可減除) | — | $0 |
| 遞延所得稅 | DTA $4,000 | — | 減少至 $0 |
💬會計變動使財稅基礎一致，故須沖銷變動前認列之 $4,000 遞延所得稅資產。
