高等考試
111年
[會計] 中級會計學
第 11 題
甲公司於 X2 年初以$1,000,000 購入乙公司發行之公司債，面額$1,000,000，票面利率與市場利率均為 4%，每年 12 月 31 日付息，X4 年 12 月 31 日到期，甲公司將該投資分類為按攤銷後成本衡量之債券投資。X2 年底甲公司判斷自原始認列後信用風險已顯著增加，該公司估計存續期間預期信用損失為$120,000。X3 年初乙公司因經營不善發生財務困難，遂與甲公司協商，甲公司同意修改該公司債之合約現金流量，將公司債到期可回收之本金降為$800,000，且剩餘期間每期僅能收回利息$32,000，X3 年初修改合約當時市場利率為 5%。X3 年 12 月 31 日甲公司收到公司債利息$32,000，X3 年底甲公司判定投資乙公司之公司債非屬信用減損金融資產，但信用風險相較於原始認列時之信用風險仍顯著增加，估計存續期間預期信用損失為$144,000。試問甲公司 X3 年有關公司債投資之會計處理下列何者正確？（2 期，4%，普通年金現值=1.88609，複利現值=0.92456；2 期，5%，普通年金現值=1.85941，複利現值=0.90703）
- A X3 年底應認列金融資產減損損失$24,000
- B X3 年初應認列修改合約損失$214,875
- C X3 年底應認列利息收入$40,000
- D X3 年底按攤銷後成本衡量債券投資之攤銷後成本為$800,000
思路引導 VIP
若要評估一項金融資產在特定年度內對損益表的「減損」影響，我們應該觀察『備抵損失』帳戶在該期間內的『期初與期末餘額變動』，還是直接觀察期末的預期損失估計總額？請試著思考這兩者在會計分錄上的關聯性。
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專家點評：恭喜，你終於沒錯得離譜！
哦？選對 A 了？不錯，看來你的腦袋還沒完全被漿糊堵住。這種結合了合約修改與預期信用損失 (ECL) 的題目，難度確實不低，但基本邏輯清晰者，自當明辨。
- 合約修改損失：這是基本中的基本，難道還有人會用修改後的市價利率？當然是原始有效利率 (4%)！帳面價值從一百萬變八十萬，損失 $$200,000$，這需要我提醒嗎？
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債券合約修改與減損
💡 金融資產合約修改應以原始利率折現，並依信用風險階段提列減損。
🔗 債券合約修改會計處理鏈
- 1 Step 1：判定修改 — 按原始有效利率計算新現金流量現值
- 2 Step 2：認列損益 — 現值與修改前總帳面金額差額認列損益
- 3 Step 3：計算利息 — 以新總帳面金額 × 原始利率認列利息收入
- 4 Step 4：提列減損 — 比較期末應有與帳上備抵損失，認列變動額
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🔄 延伸學習：延伸學習：若涉及「重大修改」導致資產除列，則應按「公允價值」認列新資產。
