高等考試
111年
[財稅行政] 會計學
第 20 題
20 甲公司於 110 年初購入 100 頭 3 個月大之乳牛，每頭乳牛價格為$5,000 與支付運費$20,000，準備飼養成熟後生產牛奶。甲公司估計若立即將 100 頭乳牛出售，應支付送至市場之運費$22,000 及市場管理規費$8,000。甲公司 110 年間耗費草料費用$120,000，人工飼育成本$130,000，公司將後續支出作為費用處理。110 年底公司估計若將 100 頭乳牛立即出售，每頭售價為$10,000，另應支付運送牛隻至市場之運費$32,000 及市場管理規費等$8,000，則甲公司 110 年上述交易與年底評價相關分錄與科目何者正確？
- A 購入乳牛時，應借記「生產性生物資產」$480,000
- B 購入乳牛時，應借記「公允價值減出售成本之變動損益」$20,000
- C 年底「公允價值減出售成本之變動損益」貸方餘額$440,000
- D 年底評價時應貸記「公允價值減出售成本之變動損益」$510,000
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若我們要計算一個資產在一年內對公司淨利的總體影響，除了年底的增值外，是否需要考慮當初「買入成本」與「第一秒入帳價值」之間的差額？如果資產入帳時就已經縮水了（因為必須扣除出售費用），這個「開門紅」的損失會如何影響年底結算的總帳目呢？
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卓越的表現！觀念非常紮實。
這道題目考驗的是 IFRS 41「農業」 準則中對於生物資產的原始認列與後續衡量。
- 原始認列：生物資產應按「公允價值減出售成本」（$FVLCD$）衡量。購入時支出為 $$500,000 + $20,000 = $520,000$。但資產入帳價值應為年底公允價值 $$500,000$ 扣除出售成本（$$22,000 + $8,000$），即 $$470,000$。此時會產生借方的「公允價值變動損益」$$50,000$。
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生物資產會計處理
💡 生物資產應按公允價值減出售成本（FVLCTS）衡量。
| 比較維度 | 生物資產 (IAS 41) | VS | 一般存貨 (IAS 2) |
|---|---|---|---|
| 衡量基礎 | 強制 FVLCTS | — | 成本與淨變現價值孰低 |
| 原始認列損益 | 可能產生評價損益 | — | 通常不產生損益 |
| 後續支出 | 通常費用化 | — | 符合要件可資本化 |
💬生物資產採公允價值模式，其評價變動直接影響當期盈餘。
