高考申論題
111年
[會計] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日向乙銀行借款$1,000,000，固定利率為 5%， 每年 12 月 31 日付息，此項借款將於 X5 年 12 月 31 日到期。甲公司在 借款日，亦即 X1 年 1 月 1 日，有效利率為 5%，並將此項借款認列為 「長期借款」。惟 X2 年度營運狀況不佳，甲公司的財務狀況開始出現困 難，X2 年 12 月 31 日支付年度利息$50,000 之後，基於未來即將出現 利息及本金無法支付的違約情況，甲公司隨即於 X2 年 12 月 31 日向乙 銀行申請債務協商，進行原始債務條款的修改。協商當日，甲公司相同 條件的借款利率為 10%。此外，乙銀行依循國際財務報導準則第 9 號 「金融工具」相關規定，對於甲公司之放款，在 X1 年 12 月 31 日按 12 個月之估計預期信用損失，已提列備抵損失（餘額）$30,000。 試作： 請以下列獨立情況，分別進行甲公司及乙銀行在 X2 年 12 月 31 日之 債務協商分錄，以及 X3 年 12 月 31 日之必要分錄。若上述日期並無 分錄認列，請標註“無分錄＂。 （註 1：普通年金現值因子：P3,4% = 2.775091，P3,5% = 2.723248， P3,10% = 2.486852，P5,4% = 4.451822，P5,5% = 4.329477，P5,10% = 3.790787； 複利現值因子：p3,4% = 0.888996，p3,5% = 0.863838，p3,10% = 0.751315， p5,4% = 0.821927，p5,5% = 0.783526，p5,10% = 0.620921。） （註 2：請以四捨五入的 x.xx%為有效利率計算依據。）
甲公司於 X1 年 1 月 1 日向乙銀行借款$1,000,000，固定利率為 5%， 每年 12 月 31 日付息，此項借款將於 X5 年 12 月 31 日到期。甲公司在 借款日，亦即 X1 年 1 月 1 日，有效利率為 5%，並將此項借款認列為 「長期借款」。惟 X2 年度營運狀況不佳，甲公司的財務狀況開始出現困 難，X2 年 12 月 31 日支付年度利息$50,000 之後，基於未來即將出現 利息及本金無法支付的違約情況，甲公司隨即於 X2 年 12 月 31 日向乙 銀行申請債務協商，進行原始債務條款的修改。協商當日，甲公司相同 條件的借款利率為 10%。此外，乙銀行依循國際財務報導準則第 9 號 「金融工具」相關規定，對於甲公司之放款，在 X1 年 12 月 31 日按 12 個月之估計預期信用損失，已提列備抵損失（餘額）$30,000。 試作： 請以下列獨立情況，分別進行甲公司及乙銀行在 X2 年 12 月 31 日之 債務協商分錄，以及 X3 年 12 月 31 日之必要分錄。若上述日期並無 分錄認列，請標註“無分錄＂。 （註 1：普通年金現值因子：P3,4% = 2.775091，P3,5% = 2.723248， P3,10% = 2.486852，P5,4% = 4.451822，P5,5% = 4.329477，P5,10% = 3.790787； 複利現值因子：p3,4% = 0.888996，p3,5% = 0.863838，p3,10% = 0.751315， p5,4% = 0.821927，p5,5% = 0.783526，p5,10% = 0.620921。） （註 2：請以四捨五入的 x.xx%為有效利率計算依據。）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
原始債務條款之修改如下：降低原始合約利率至 4%，甲公司支付債務協商手續費$5,000 予他方。此外，經由雙方協商債務條款之後，乙銀行在 X2 年 12 月 31 日對此項放款之備抵損失應有餘額為$210,000。（14 分）
思路引導 VIP
甲公司（債務人）需先進行 10% 測試，若新現金流量現值變動小於 10% 則為非實質修改，不除列原負債，直接調整帳面金額並認列修改損益。乙銀行（債權人）依新合約現金流量按原有效利率折現計算修改損益，並依題意調整備抵損失；後續因已屬信用減損（Stage 3），利息收入需按淨額計算。
小題 (二)
原始債務條款之修改如下：降低原始合約利率至 4%，還款到期日延後兩年，直至 X7 年 12 月 31 日為到期日，在債務到期時，甲公司僅需清償本金$800,000，甲公司支付債務協商手續費$5,000 予他方。此外，經由雙方協商債務條款之後，乙銀行在 X2 年 12 月 31 日對此項放款之備抵損失應有餘額為$210,000。（12 分）
思路引導 VIP
甲公司依新條款計算現金流量現值，若差異達 10% 則屬實質修改，須除列舊負債並依市場利率重新認列新負債。乙銀行因題目指定備抵損失餘額，實務上作為未除列處理，直接調整放款帳面總額，並提列信用減損。