高考申論題
111年
[會計] 中級會計學
第 二 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日與乙公司簽訂合約，此合約係指甲公司在乙 公司自有土地建造一棟商業大樓，合約價格為$3,000,000，預定 4 年 完工，該項合約並不包含重大財務組成部分。此項合約之相關成本資 料如下： | | X1年 | X2年 | X3年 | X4年 | |---|---|---|---|---| | 本期實際發生之工程成本 | $624,000 | $720,000 | $1,043,000 | $800,000 | | 本期發生與未來活動相關之合約成本 | | $13,000 | | | | （估計）工程成本總額 | $2,600,000 | $2,800,000 | $3,100,000 | $3,200,000 | X2 年度發生與未來活動相關之合約成本$13,000，並非專門為該合約 製造之材料，而此材料實際投入工程已於 X4 年完成，惟此金額並未 計入 X4 年度$800,000 工程成本中。 試作：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日與乙公司簽訂合約，此合約係指甲公司在乙 公司自有土地建造一棟商業大樓，合約價格為$3,000,000，預定 4 年 完工，該項合約並不包含重大財務組成部分。此項合約之相關成本資 料如下： | | X1年 | X2年 | X3年 | X4年 | |---|---|---|---|---| | 本期實際發生之工程成本 | $624,000 | $720,000 | $1,043,000 | $800,000 | | 本期發生與未來活動相關之合約成本 | | $13,000 | | | | （估計）工程成本總額 | $2,600,000 | $2,800,000 | $3,100,000 | $3,200,000 | X2 年度發生與未來活動相關之合約成本$13,000，並非專門為該合約 製造之材料，而此材料實際投入工程已於 X4 年完成，惟此金額並未 計入 X4 年度$800,000 工程成本中。 試作：
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (二)
延續子題(一)，甲公司X4 年度工程(損失)利潤為何？（3 分）
思路引導 VIP
X4 年完工，需彙總實際發生的所有成本（包含前期未計入之材料 $13,000），計算實際總損失後，扣除截至 X3 年底已認列之累計損失，即為 X4 年應認列之利潤/損失。
小題 (一)
甲公司對於上述合約係以已發生成本為基礎之投入法為履行義務完成程度之適當衡量。在前述衡量基礎下，X2 年度「合約資產」增加數、X3 年底之「虧損性合約之短期負債準備」餘額及X3 年度工程(損失)利潤各為何？（註：工程(損失)利潤為綜合損益表之工程收入扣除工程成本）(9 分)
思路引導 VIP
利用投入法（發生成本比例）計算完工進度。X2 年發生之 $13,000 為一般材料，不計入履約進度。X3 年總預期成本大於合約總價，成為虧損性合約，須立即認列預期總損失，並將超出目前按完工比例應認列損失之部分，提列為虧損性合約負債準備。
小題 (三)
甲公司對於上述合約無法以已發生成本為基礎之投入法為履行義務完成程度之衡量，在合約簽訂時，甲公司預期未來各期已發生之合約成本很有可能回收，惟在合約執行時期，甲公司需於各年度評估此項合約是否為總利潤合約。在前述衡量基礎下，X2 年度「合約資產」增加數、X3 年底之「虧損性合約之短期負債準備」餘額及X3 年度工程(損失)利潤各為何？（註：工程(損失)利潤為綜合損益表之工程收入扣除工程成本）(9 分)
思路引導 VIP
若無法合理衡量完工進度但預期成本可回收，應採用「成本回收法（零利潤法）」，認列收入等於已發生成本。然而，當合約於 X3 年被評估為虧損性合約時，仍必須立即全額認列預期總損失，不受成本回收法限制。
小題 (四)
延續子題(三)，甲公司X4 年度工程(損失)利潤為何？（3 分）
思路引導 VIP
與子題 (二) 邏輯相同，無論前期採用何種收入認列方法，最終結算時總損益皆為實際發生數字。實際總損失為 $200,000，扣除截至 X3 年底已認列之總損失 $100,000。