專技高考申論題
111年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年初以美元$240,000 購入美國乙公司 70%股權而對乙公司取得控制，並依可辨認淨資產之公允價值美元$96,000 衡量非控制權益。X1 年初乙公司之權益包括股本美元$250,000 及保留盈餘美元$45,000，除未入帳之專利權美元$5,000 外，各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，該專利權之剩餘效益年限為 5 年。甲公司採用權益法處理對乙公司之投資。乙公司於 X1 年至 X2 年間並未發生增（減）資，保留盈餘之變動情形如下： | 項目 | 美元 | | :--- | :--- | | X1 年度淨利 | $20,000 | | X1 年 3 月 1 日宣告並發放現金股利 | 16,000 | | X2 年度淨利 | 12,000 | | X2 年 3 月 1 日宣告並發放現金股利 | 10,000 | 乙公司於 X1 年 10 月 1 日以美元$60,000 購買一機器設備，惟因資金短缺，故由甲公司代為支付該筆款項，甲公司並無計畫於可預見之未來向乙公司收回此筆代墊款項。 乙公司之功能性貨幣為美元，甲公司功能性貨幣及報導貨幣均為新臺幣，美元兌新臺幣相關匯率資料如下： | 日期 | 匯率 | 日期 | 匯率 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | X1 年 1 月 1 日 | 32.00 | X2 年 3 月 1 日 | 32.20 | | X1 年 3 月 1 日 | 32.32 | X2 年 12 月 31 日 | 31.00 | | X1 年 10 月 1 日 | 32.45 | X1 年度平均 | 32.50 | | X1 年 12 月 31 日 | 32.60 | X2 年度平均 | 31.60 |
甲公司於 X1 年初以美元$240,000 購入美國乙公司 70%股權而對乙公司取得控制，並依可辨認淨資產之公允價值美元$96,000 衡量非控制權益。X1 年初乙公司之權益包括股本美元$250,000 及保留盈餘美元$45,000，除未入帳之專利權美元$5,000 外，各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，該專利權之剩餘效益年限為 5 年。甲公司採用權益法處理對乙公司之投資。乙公司於 X1 年至 X2 年間並未發生增（減）資，保留盈餘之變動情形如下： | 項目 | 美元 | | :--- | :--- | | X1 年度淨利 | $20,000 | | X1 年 3 月 1 日宣告並發放現金股利 | 16,000 | | X2 年度淨利 | 12,000 | | X2 年 3 月 1 日宣告並發放現金股利 | 10,000 | 乙公司於 X1 年 10 月 1 日以美元$60,000 購買一機器設備，惟因資金短缺，故由甲公司代為支付該筆款項，甲公司並無計畫於可預見之未來向乙公司收回此筆代墊款項。 乙公司之功能性貨幣為美元，甲公司功能性貨幣及報導貨幣均為新臺幣，美元兌新臺幣相關匯率資料如下： | 日期 | 匯率 | 日期 | 匯率 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | X1 年 1 月 1 日 | 32.00 | X2 年 3 月 1 日 | 32.20 | | X1 年 3 月 1 日 | 32.32 | X2 年 12 月 31 日 | 31.00 | | X1 年 10 月 1 日 | 32.45 | X1 年度平均 | 32.50 | | X1 年 12 月 31 日 | 32.60 | X2 年度平均 | 31.60 |
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
計算甲公司 X1 年及 X2 年度帳上對該投資應認列之投資收益。（4 分）
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處理外幣財務報表折算的投資收益時，應先以子公司功能性貨幣（美元）計算其調整後淨利（即扣除公允價值攤銷數），接著依母公司持股比例計算投資收益（美元計價），最後以各該年度之「平均匯率」折算為母公司報導貨幣（新臺幣）。另甲公司之代墊款項屬對國外營運機構之實質淨投資，其匯率變動僅影響其他綜合損益（OCI），不影響本期投資收益。
小題 (二)
計算甲公司 X2 年 12 月 31 日帳上「採用權益法之投資—乙公司」帳戶之餘額。（3 分）
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本題測驗外幣財務報表換算與權益法之綜合應用。解題關鍵在於：先計算外幣（美元）計價之「採用權益法之投資」期末餘額，再依期末收盤匯率換算為新臺幣。同時須留意，母公司代墊款雖實質上屬對國外營運機構淨投資，但在帳列上應歸於「長期應收款」等科目，不併入「採用權益法之投資」帳戶餘額中。
小題 (三)
X2 年 12 月 31 日甲公司合併資產負債表中「非控制權益」之金額。（3 分）
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這題測驗外幣財務報表換算與非控制權益（NCI）的綜合計算。最快的方法是先計算出 X2 年底 NCI 的原幣（美元）餘額，包含期初公允價值、應計淨利份額與未攤銷專利權調整、扣除股利，再直接以期末現時匯率換算為新臺幣。母公司代墊款屬於對國外營運機構淨投資，不影響子公司的淨資產與 NCI 餘額。
小題 (四)
X2 年度甲公司合併綜合損益表中所有與該國外營運機構淨投資相關之「其他綜合（損）益—兌換差額」之總金額。（5 分）
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本題核心在於計算國外營運機構淨投資之兌換差額。解題時需先推導收購日商譽，並計算出 X2 年初子公司淨資產（含商譽及未攤銷專利權）之美元餘額。接著，利用期初餘額、本期調整後淨利及股利，搭配各時點匯率計算折算差額；同時，務必計入實質上視為淨投資一部份的『長期代墊款』所產生之匯兌差額，兩者合計即為合併報表上之總兌換差額。