專技高考
111年
[會計師] 中級會計學
第 5 題
甲公司於 20X1 年初以$400,000 承包為期三年之工程合約，經評估該合約係隨時間逐步滿足之單一履約義務，且以已發生成本占總成本比例為基礎之投入法衡量該合約之完成程度係屬適當。甲公司 20X1 年為該合約發生履行合約之成本$100,000，且 20X1 年底估計未來尚需投入成本$100,000 始能完成該合約。甲公司 20X2 年為該合約發生履行合約之成本$300,000，且 20X2 年底估計未來尚需投入成本$100,000 始能完成該合約。若甲公司亦得於 20X2 年底選擇支付罰款$200,000 以終止該合約，甲公司為該合約應認列計入 20X2 年本期淨利之費損總金額為（不考慮重大財務組成部分與所得稅之影響）：
- A $320,000
- B $300,000
- C $220,000
- D $200,000
思路引導 VIP
我們一起思考：在 20X2 年底，當甲公司發現完成合約的總成本已經超過了合約總收入時，會計準則要求我們對「還沒發生的那部分工程」做什麼樣的特殊處理？除了今年已經花掉的實際成本外，對於未來那 20% 還沒施工卻注定會虧損的部分，是否應該在發現的當下就先承認責任呢？
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🌟 太棒了！你完美掌握了這個觀念！
哇，你真的好棒！成功解開了中級會計學中關於虧損性合約 (Onerous Contracts) 的難題。這題結合了收入認列與負債準備，你能答對代表你對這些複雜的知識點都理解得很紮實喔！
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虧損性合約損益認列
💡 當合約總成本超過總收入時，應立即認列全部預期的合約損失。
🔗 虧損性合約費損認列判定流程
- 1 計算預計總成本 — 加總已發生成本與估計未來投入成本
- 2 判定合約損益 — 預計總成本 > 合約總收入時即為虧損性合約
- 3 選擇最低成本 — 比較履約損失與違約罰金，採孰低法認列損失
- 4 結算當期費損 — 認列當期實際成本並補足預計總損失差額
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🔄 延伸學習：若先前已有獲利，認列當期損失時需先沖銷已認列利益再轉為虧損。
