專技普考申論題
111年
[記帳士] 會計學概要
第 二 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 7 月 1 日以$300,000 購入耐用年限 5 年，估計殘值為$150,000 的設備，並採用年數合計法提列折舊。於 X3 年 1 月 1 日時，由於甲公司評估該設備創造效益之型態已發生改變，故決定將此項資產改為按直線法提列折舊，並估計耐用年限尚餘 2 年，殘值為$150,000。X4 年 1 月 1 日時，甲公司為提升生產效率，決定將該設備與乙公司交換其原始取得成本$200,000，累計折舊$50,000，公允價值$110,000 的較新型號設備，並支付交換機器價款$30,000 給乙公司（此交換對雙方而言皆具商業實質）。試回答下列問題：
甲公司於 X1 年 7 月 1 日以$300,000 購入耐用年限 5 年，估計殘值為$150,000 的設備，並採用年數合計法提列折舊。於 X3 年 1 月 1 日時，由於甲公司評估該設備創造效益之型態已發生改變，故決定將此項資產改為按直線法提列折舊，並估計耐用年限尚餘 2 年，殘值為$150,000。X4 年 1 月 1 日時，甲公司為提升生產效率，決定將該設備與乙公司交換其原始取得成本$200,000，累計折舊$50,000，公允價值$110,000 的較新型號設備，並支付交換機器價款$30,000 給乙公司（此交換對雙方而言皆具商業實質）。試回答下列問題：
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (二)
X4 年 1 月 1 日甲公司與乙公司交換機器時，甲公司與乙公司所作之分錄。（10 分）
思路引導 VIP
此為具商業實質之非貨幣性資產交換，應以換出資產之公允價值衡量換入資產，若換出資產公允價值不明確則以換入資產之公允價值為準，並認列處分損益。雙方皆須依換出資產的帳面金額與公允價值之差額分別認列損益。
小題 (一)
X1、X2 與 X3 年之折舊費用。（15 分）
思路引導 VIP
前半段考折舊方法的計算：注意年數合計法的期數跨越曆年，需將不同會計年度的月份切分計算。後半段考會計估計變動：依據改變當日（X3年初）的帳面金額，使用新方法及新估計殘值與年限推延計算 X3年度的折舊。
💬 其他同學也在問
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為什麼甲換出的設備公允價值是110,000？
具商業實質資產交換
💡 具商業實質交換以公允價值衡量，並認列處分資產損益。
🔗 資產交換答題邏輯鏈條
- 1 更新帳面價值 — 依估計變動後的方法，提列折舊至交換日。
- 2 鎖定公允價值 — 確認換出或換入資產之公允價值與現金補價。
- 3 計算處分損益 — 換出資產公允價值扣除該日之帳面價值。
- 4 推算入帳成本 — 換出公允加上支付現金（或減去收到現金）。
- 5 完成分錄編製 — 借換入資產、累折、損失；貸換出資產、現金、利益。
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🔄 延伸學習：延伸學習：若不具商業實質，則以換出帳面價值入帳且不認列利益。
