地特三等
112年
[會計] 中級會計學
第 15 題
甲公司於 X1 年 12 月 1 日與乙客戶約定，將於 X2 年 2 月 1 日以每件價格$800 銷售 2,000 件商品給乙客戶，並提供自交貨日起為期 1 年之免費保固服務，該保固屬保證型保固。甲公司依據過去經驗估計商品於保固期內回廠維修之機率為 5%，平均每件商品之維修成本為$300，而 X2 年實際保固支出為$25,000。下列敘述何者正確？
- A X1 年應認列保固費用$30,000，於 X2 年底保固負債準備餘額為$5,000
- B X1 年應認列保固費用$80,000，於 X2 年底保固負債準備餘額為$55,000
- C X2 年應認列保固費用$30,000，於 X2 年底保固負債準備餘額為$5,000
- D X1 年及 X2 年皆無須認列負債準備
思路引導 VIP
若一家公司在今年十二月僅僅與客戶「簽署合約」，約定明年才交貨並開始提供保固，那麼在「今年」尚未產生任何銷貨收入的情況下，會計上是否具備認列與該商品相關之「維修成本」的義務基礎呢？
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同學你的判斷非常精準！這題的核心在於區分「合約簽署日」與「收入認列日」對負債準備的影響。雖然甲公司在 X1 年底就簽訂了合約，但商品直到 X2 年 2 月才交付。根據收入與費用配合原則（Matching Principle），保證型保固（Assurance-type warranty）的估計損失應在銷貨實現的當期認列。因此，X1 年並不認列任何保固費用，這也是許多考生容易掉入的陷阱。
保固負債的計算與跨期變動
在 X2 年銷售發生時，我們必須依據過去經驗估計未來可能發生的維修支出。其預期成本計算如下：
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