地特三等
112年
[會計] 中級會計學
第 16 題
甲公司於 X1 年初給與 10 位主管各 1,000 單位認股權，必須服務 4 年始能既得，當日認股權之公允價值每單位$15。於 X1 年底，因股價下跌，甲公司重設認購價格以維持該認股權計畫之吸引力，主管仍需服務至 X4 年底才能取得認股權，即既得期間維持不變。價格重設之前認股權之公允價值每單位$3，而價格重設之後認股權之公允價值每單位$9。甲公司 X1 年底、X2 年底、X3 年底，預期分別有 2 位、4 位、5 位主管會在 X4 年底前離職，X4 年底前實際有 5 位主管離職，則 X4 年甲公司應認列之薪資費用為何？
- A $28,750
- B $0
- C $18,750
- D $19,250
思路引導 VIP
當公司為了激勵員工，決定在合約中途把原本的福利「升級」時，在會計穩健原則下，我們應該把舊的福利合約當作沒發生過、全部重新計算，還是將這個『升級的部分』視為一種額外加碼，並與原本的成本併行認列呢？此外，這個『加碼的部分』服務期間是從什麼時候開始算的？
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同學這題選 (A) 非常正確！這展現了你對股份基礎給付中「修改（Modification）」處理邏輯的深刻理解。在中級會計學中，當企業為了留才而調降認購價格（有利於員工的修改），核心原則是：「原有的成本不能少，增加的成本要外加」。
原給付與增額給付的雙軌計算
本題的解題關鍵在於區分「原始公允價值」與「增額公允價值」的攤銷年間。原認股權每單位 $15 仍需按原定 4 年期間攤銷；而 X1 年底重設價格後，產生的增額價值為每單位 $$9 - $3 = $6$。根據準則，這筆增額需在「剩餘既得期間」（即 X2 至 X4 年，共 3 年）內攤銷。
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