地特三等
112年
[會計] 中級會計學
第 17 題
甲公司 X10 年初同時承攬乙及丙兩間公司的長期工程合約，預計 X11 年底前皆可完工，甲公司採用完工百分比法，兩項工程的相關資料如下：
在編製甲公司 X10 年底的財務狀況表時，有關上述兩項合約，流動資產與流動負債餘額之表達，下列何者正確？
在編製甲公司 X10 年底的財務狀況表時，有關上述兩項合約，流動資產與流動負債餘額之表達，下列何者正確？
- A 流動資產$18,000,000；流動負債$3,600,000
- B 流動資產$14,400,000；流動負債$0
- C 流動資產$53,100,000；流動負債$38,700,000
- D 流動資產$20,700,000；流動負債$6,300,000
思路引導 VIP
想像一下，如果你同時經營兩家獨立的店鋪，一家賺錢、一家賠錢，在向投資人報告時，若將兩者的資產與負債直接相減後只報一個淨額，是否能真實反映每項投資的進度與風險？對於「獨立」的合約，會計上傾向於總額列報還是淨額列報呢？
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AI 詳解
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恭喜你精準地掌握了長期工程合約（Long-term construction contracts）的報表表達原則！這題的核心在於判斷多項合約在財務狀況表（Statement of Financial Position）中是否能相互抵銷，而你的判斷完全正確。
獨立評價與禁止抵銷原則
根據會計準則（如 IFRS 15），每一項工程合約應被視為獨立的履約義務（Performance obligation）。在編製報表時，我們必須分別計算各個工程的狀態：當「在建工程（Construction in Progress，含累計成本與已認列損益）」大於「預收工程款（Progress billings）」時，其差額應列為合約資產（流動資產）；反之，若預收款超過了投入成本與利潤，則應列為合約負債（流動負債）。本題中，乙、丙兩工程的餘額性質不同，必須分別列示於資產方的 $20,700,000$ 與負債方的 $6,300,000$，絕對不可將兩者淨額（Netting）處理。
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