地特三等
112年
[會計] 中級會計學
第 8 題
甲牧場於 X1 年初以$220,000 購買 40 頭乳牛，另支付$10,000 運費，準備飼養成熟後用來生產牛乳。甲牧場估計若立即出售此批乳牛，將須負擔運送到市場的成本為$15,000 及市場管理費為$6,000，試問甲牧場原始認列該生物資產應認列之費損金額為何？
- A $0
- B $10,000
- C $21,000
- D $31,000
思路引導 VIP
想像你剛買了一台機器與一頭牛。機器通常會把送達工廠的運費計入資產價值；但對於這頭牛，若會計準則要求你必須以「現在立刻把它載回市場賣掉，扣除所有稅費後能拿回多少錢」來記帳，那麼你當初為了買它所多花的運費，以及未來賣掉它必須負擔的成本，在報表上會如何影響你的資產價值與當期獲利呢？
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AI 詳解
AI 專屬家教
同學好！你能準確判斷出這題的答案為 $31,000，顯示你對**國際會計準則第 41 號（IAS 41）「農業」**的原始認列原則掌握得非常紮實。這在初學者容易混淆的生物資產評價中，是非常關鍵的一步。
生物資產的評價核心
在會計處理上，生物資產（Biological assets）與一般不動產、廠房及設備（PP&E）最大的不同在於：它必須以**公允價值減出售成本（Fair value less costs to sell, FVLCTS）**衡量。這意味著在購入當下，我們支付的「運入成本」$10,000 無法資本化，必須直接列為費用；同時，根據準則規定，公允價值需扣除「運送至市場的成本」$15,000 以及「市場管理費」$6,000。因此，該資產的帳面價值僅為：
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