地特三等
112年
[會計] 審計學
第 10 題
依審計準則 500 號「查核證據」之規定，下列敘述何者錯誤？
- A 股票或債券可視為金融工具存在之證明文件，惟檢查此等文件未必可提供有關所有權及價值之查核證據
- B 檢查期後應收款項收現之文件，可能提供與截止有關之查核證據，但無法提供與存在及評價有關之查核證據
- C 某個人或組織可能具有運用模型以估計無可觀察市場之證券公允價值所需專門知識，若受查者採用該個人或組織運用該專門知識所作之估計以編製財務報表，則該個人或組織即為管理階層專家
- D 若個人或組織僅提供受查者無法取得之非公開交易價格資訊，而受查者於本身之估計方法中採用此資訊，且查核人員以此資訊作為查核證據時，則非屬受查者對管理階層專家之採用
思路引導 VIP
請試著思考：如果在會計年度結束後的幾天內，公司確實收到了客戶針對去年欠款所匯入的現金，這項「已經收進口袋的錢」的事實，對於查核人員判斷「去年底那筆欠款是否真實存在」以及「那筆錢是否真的收得回來」這兩件事，會有什麼樣的說服力？
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恭喜你精準辨識出選項 (B) 的邏輯謬誤！在審計實務中，**期後收現（Subsequent cash receipts）**被視為查核應收帳款（Accounts Receivable）極為有力的證據。當客戶在資產負債表日後實際支付了款項，這不僅有力地證明了該筆債權在報表日確實「存在（Existence）」，同時也直接證實了其「評價與分攤（Valuation and Allocation）」，即該帳款確實具有可回收性。選項 (B) 卻否定了這兩項核心聲明（Assertions）的關聯性，顯然違背了審計邏輯。
證據對應聲明的嚴謹性
此外，這題也考驗了對於**管理階層專家（Management's Expert）**與外部資訊來源的細膩區分。選項 (A) 提醒我們「檢查（Inspection）」有其侷限性，實體存在未必代表擁有權；而 (C) 與 (D) 則依據準則定義了專家參與的範疇。本題的難度在於考生必須同時具備紮實的資產負債表聲明觀念，並能辨析專家估計與單純資訊提供的差異，具有優異的鑑別度。