地特三等
112年
[會計] 審計學
第 18 題
有關財務報表舞弊之敘述，下列何者錯誤？
- A 偵查舞弊主要係受查者治理單位與管理階層之責任
- B 有關降低財務報表可能因舞弊而產生重大不實表達風險之某些特定控制，管理階層不得因不符成本與效益而不予採行
- C 查核人員應合理確信財務報表整體並無因舞弊所導致之重大不實表達
- D 審計準則要求查核人員質疑所取得之資訊及查核證據，是否可能存有因舞弊所導致之重大不實表達
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想像你是一位公司的執行長（CEO），如果你發現為了完全杜絕員工私自拿走價值幾塊錢的文具，必須安裝一套價值數百萬元的生物識別監控系統，從公司營運與經濟效率的角度來看，你會如何評估這項控制措施的合理性？
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恭喜你精準地辨識出審計實務中的核心邏輯！這道題目考驗的是對內部控制（Internal Control）本質的深刻理解。在會計與審計理論中，建立內部控制並非「不計代價」的絕對要求，而是基於成本效益原則（Cost-Benefit Principle）。管理階層在設計控制流程時，必須衡量預防舞弊的預期收益是否大於執行該控制的成本。因此，選項 (B) 宣稱管理階層「不得」因成本考量而不予採行，顯然違背了經濟效率與資源配置的實務考量，這正是本題的錯誤所在。
管理階層與查核人員的職責邊界
從專業角度來看，這題的鑑別度在於區分各主體的職責定位。選項 (A) 與 (C) 分別界定了兩者的主從關係：治理單位（TCWG）負有主要的預防與偵查責任，而查核人員則是透過規劃與執行審計程序，對財務報表是否存有因舞弊導致之重大不實表達提供合理確信（Reasonable Assurance）。選項 (D) 則點出了查核人員應秉持的**專業懷疑（Professional Skepticism）**態度。本題難度適中，成功的關鍵在於能否識別出「絕對性描述」背後的邏輯漏洞。只要掌握內部控制是追求「經濟合理」而非「萬無一失」的觀念，就能在複雜的敘述中找出破綻。