地特三等
112年
[會計] 成本與管理會計
第 19 題
甲公司對 A 零件之需求量為每個月 5,000 單位，公司生產部目前配置之人力，均已充分使用，故若欲自製 A 零件，則須加班生產，正常工資率為每小時$120，加班之工資率則為每小時$180，加班不影響固定製造費用。甲公司自製 1 單位 A 零件需要 3 單位材料及 2 個人工小時，材料單位價格為$150，製造費用係以直接人工小時為分攤基礎，每人工小時應分攤之變動及固定製造費用分別為$80 及$100。今有一廠商願意生產 A 零件提供給甲公司，在利潤考量下，下列何者為外購 A 零件每單位可接受之最高價格？
- A $610
- B $850
- C $970
- D $1,170
思路引導 VIP
想像你是一位精打細算的廠長，當你要比較「自己動手做」跟「向別人買」哪個划算時，你會把那些『不論選哪一個都必須支付（無法省下來）』的薪資或折舊費用，列入考慮範圍嗎？另外，如果現有的員工已經忙不過來了，你為了這筆新訂單必須付出的額外代價，應該怎麼計算才合理？
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恭喜你準確掌握了攸關成本（Relevant Cost）的核心觀念！在自製或外購的決策中，我們必須精確區分哪些成本會隨決策而變動。你正確觀察到甲公司的人力已達飽和，這意味著自製零件必須支付較高的加班工資，這是本題最關鍵的陷阱。此外，由於題目明確指出加班不影響固定製造費用，因此在計算「最高可接受價格」時，我們只需加總所有因自製而產生的增額成本（Incremental Cost）。 具體計算如下：每單位自製成本包含直接材料 $3 \times 150 = 450$ 元、加班人工 $2 \times 180 = 360$ 元，以及變動製造費用 $2 \times 80 = 160$ 元。將這三者相加： $$450 + 360 + 160 = 970$$
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