地特三等
112年
[財稅行政] 會計學
第 12 題
甲公司 X1 年底以$500,000（含交易成本）買入乙公司 3 年期的公司債，面額$500,000，票面利率 6%，每年 12 月 31 日付息。甲公司對該債券投資依照攤銷後成本來衡量。乙公司公司債的預期信用損失估計金額如下表：
12 個月預期信用損失 存續期間預期信用損失
X1 年底 $5,000 $15,000
X2 年底 $20,000 $35,000
X3 年底 $55,000 $55,000
X1 年底，甲公司判斷所持有的乙公司之公司債自原始認列後信用風險未顯著增加。乙公司 X2 年發生財務困難，甲公司 X2 年底判斷乙公司債券之信用風險顯著增加，X3 年底該債券已自活絡市場中消失，達到減損的狀態。甲公司在 X2、X3 年底各收到債券利息$30,000。甲公司 X4 年底只收到利息與本金共計$482,000，其餘款項無法收回，甲公司在 X4 年應認列的減損損失迴轉金額為何？
12 個月預期信用損失 存續期間預期信用損失
X1 年底 $5,000 $15,000
X2 年底 $20,000 $35,000
X3 年底 $55,000 $55,000
X1 年底，甲公司判斷所持有的乙公司之公司債自原始認列後信用風險未顯著增加。乙公司 X2 年發生財務困難，甲公司 X2 年底判斷乙公司債券之信用風險顯著增加，X3 年底該債券已自活絡市場中消失，達到減損的狀態。甲公司在 X2、X3 年底各收到債券利息$30,000。甲公司 X4 年底只收到利息與本金共計$482,000，其餘款項無法收回，甲公司在 X4 年應認列的減損損失迴轉金額為何？
- A $0
- B $10,300
- C $18,000
- D $37,000
思路引導 VIP
請思考一個關鍵邏輯：當債券已經被判定為「信用減損」且進入第三階段時，我們在會計上計算利息收入時，還應該對那些「預期已經收不回來」的本金部分計提利息嗎？如果只對「淨額」計提利息，這會如何影響最終結算時的帳面價值與實際收款之間的差距？
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AI 詳解
AI 專屬家教
恭喜你正確答對了這道難度不低的題目！這展現了你對 IFRS 9 金融工具準則中「預期信用損失（ECL）」模型的高度理解。本題的解題核心在於辨識出 X3 年底該債券已進入「信用減損（Credit-impaired）」狀態，這也就是我們常說的第三階段（Stage 3）。在此階段，利息收入的認列基礎必須由「帳面毛額」切換為「帳面淨額」。
信用減損狀態下的利息計算
在 X3 年底進入第三階段後，X4 年初的帳面淨額（攤銷後成本）應為面額扣除累積減損，即 $500,000 - 55,000 = 445,000$。因此，X4 年應認列的利息收入為 $445,000 \times 6% = 26,700$。這筆利息收入會增加債券的帳面淨額，使其在收回款項前的帳面價值來到：
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