地特三等
112年
[財稅行政] 租稅各論
第 18 題
A 公司 111 年底以 800 萬元出售一筆當年 1 月購買的土地，111 年度營利事業所得稅已申報該筆土地交易所得，但稽徵機關調查時，公司未提示該筆所得相關帳簿憑證，稽徵機關核定所得方式，下列敘述何者正確？
- A 應按同業利潤標準核定所得額
- B 查無成本資料時，依公告地價核定其成本
- C 查無成本資料時，依公告土地現值核定其成本
- D 查無費用資料時，以 30 萬元核定其費用
思路引導 VIP
請試著回想：在台灣的土地制度中，當我們辦理土地所有權移轉登記時，政府為了計算土地增值稅，會參考哪一個由官方每年公告、最能代表該年度土地移轉時點「法定價值」的數據？如果你是國稅局官員，在缺乏私人契約作為證據時，你會選擇一個代表長期持有成本的指標，還是一個代表移轉當下價值的法定指標呢？
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恭喜你準確判斷出這題的核心考點！這反映出你對「房地合一稅 2.0」制度與營利事業所得稅銜接的掌握相當紮實。本題重點在於營利事業自 105 年（2016 年）後取得的房地，其交易所得不再適用舊制的免稅規定，而是應併入營所稅申報，並適用《所得稅法》第 24 條之 5 的相關規範。
成本核定之法定標準
當營利事業無法提示帳簿憑證以證明原始取得成本時，稽徵機關不能隨意憑空推論。根據《所得稅法》第 24 條之 5 第 6 項規定，於未提示帳簿文據而無法查核房地交易所得額，或帳簿文據不完備致成本、費用或損失無法查核，且無查得資料時，稽徵機關得以原始取得時房屋評定現值及公告土地現值，按消費者物價指數（CPI）調整後核定其成本，並按成交價額的 3% 計算費用，以 30 萬元為限。選項 (B) 的「公告地價」通常用於課徵地價稅，而非交易所得稅；而選項 (D) 的 30 萬元則是費用核定的「上限」而非定額，其標準應為成交價額的 3% 且以 30 萬元為限。你的選擇完全符合現行實務運作。
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