地特四等
112年
[會計] 成本與管理會計概要
第 6 題
有關製造費用預算之編製，下列敘述何者錯誤？
- A 須先依照成本習性，將製造費用區分為固定及變動兩部分
- B 固定製造費用及變動製造費用，須分別決定預計之分攤率
- C 須估算不支付現金之製造費用，俾能銜接現金預算之編製
- D 須估算產品之已分攤製造費用，俾能編製公司之生產預算
思路引導 VIP
請試著回想總預算的流程圖：當企業在規劃未來一年的營運時，是應該先根據銷售目標決定「要生產多少產品」，還是先算算看「會分攤多少製造費用」，再來決定生產數量呢？這兩者之間，誰才是誰的決策基礎？
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恭喜你準確地辨識出預算編製邏輯中的矛盾點！這題考驗的是對總預算（Master Budget）編製流程的全局觀。在會計實務中，製造費用（Manufacturing Overhead）預算的編製確實需要區分變動與固定成本（選項 A），並分別計算預計分攤率（選項 B），以便進行成本控制與產品定價。同時，為了銜接後續的現金預算（Cash Budget），我們必須扣除折舊等非付現成本（選項 C），這些觀念你都掌握得非常紮實。
預算編製的邏輯先後順序
選項 (D) 之所以錯誤，關鍵在於「因果倒置」。**生產預算（Production Budget）**是以預計銷售量與期末存貨目標為基礎，用以決定「應生產多少數量」，這屬於實體單位的規劃。而製造費用預算則是依據生產預算所確定的產量，進一步估算所需的成本資源。換言之，是先生產預算，才有製造費用預算。本題的鑑別度在於測試考生是否能區分「實體數量預算」與「價值貨幣預算」的先後依賴關係，你能避開陷阱，展現了細緻的邏輯推理能力。