專技高考申論題
112年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X3 年 1 月 1 日至 X6 年 1 月 1 日期間四次取得乙公司股權。乙公司普通股股本為$500,000（每股面額$10），於上述期間無異動，相關資料如下： (1) | 股權取得日 | 取得股權比例 | 股權取得成本 | 取得股權當年，乙公司相關資料：期初保留盈餘 | 淨利 | 現金股利 | 宣告並發放日 | | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | | X3/1/1 | 10% | $325,000 | $2,500,000 | $600,000 | $100,000 | X3/11/30 | | X4/1/1 | 15% | $546,000 | ？ | $700,000 | $150,000 | X4/11/30 | | X5/7/1 | 45% | $2,003,000 | ？ | $600,000 | $150,000 | 詳下述⑸ | | X6/1/1 | 9% | $425,000 | ？ | （略） | （略） | （略） | (2) 乙公司淨利係於各年度中平均地發生。 (3) X3 年 1 月 1 日，乙公司權益為$3,000,000。甲公司將對乙公司之 10%股權投資分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。X3 年 12 月 31 日，乙公司普通股每股市價為$74。 (4) X4 年 1 月 1 日，乙公司帳列資產及負債之帳面金額皆等於公允價值，除一項未入帳專利權（尚有 5 年使用年限）外，無其他未入帳資產或負債。甲公司對乙公司具重大影響，原持股（10%）之公允價值為$364,000。乙公司於 X4 年間對其帳列土地進行重估價，增值金額為$30,000。 (5) X5 年 7 月 1 日，乙公司帳列資產及負債之帳面金額皆等於公允價值，除一項未入帳專利權（尚有 3 年使用年限）外，無其他未入帳資產或負債。甲公司對乙公司存在控制，原持股（25%）及非控制權益之公允價值分別為$1,112,000 及$1,335,000。現金股利係於 5 月 1 日及 11 月 1 日宣告並發放，金額分別為$50,000 及$100,000。
甲公司於 X3 年 1 月 1 日至 X6 年 1 月 1 日期間四次取得乙公司股權。乙公司普通股股本為$500,000（每股面額$10），於上述期間無異動，相關資料如下： (1) | 股權取得日 | 取得股權比例 | 股權取得成本 | 取得股權當年，乙公司相關資料：期初保留盈餘 | 淨利 | 現金股利 | 宣告並發放日 | | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | | X3/1/1 | 10% | $325,000 | $2,500,000 | $600,000 | $100,000 | X3/11/30 | | X4/1/1 | 15% | $546,000 | ？ | $700,000 | $150,000 | X4/11/30 | | X5/7/1 | 45% | $2,003,000 | ？ | $600,000 | $150,000 | 詳下述⑸ | | X6/1/1 | 9% | $425,000 | ？ | （略） | （略） | （略） | (2) 乙公司淨利係於各年度中平均地發生。 (3) X3 年 1 月 1 日，乙公司權益為$3,000,000。甲公司將對乙公司之 10%股權投資分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。X3 年 12 月 31 日，乙公司普通股每股市價為$74。 (4) X4 年 1 月 1 日，乙公司帳列資產及負債之帳面金額皆等於公允價值，除一項未入帳專利權（尚有 5 年使用年限）外，無其他未入帳資產或負債。甲公司對乙公司具重大影響，原持股（10%）之公允價值為$364,000。乙公司於 X4 年間對其帳列土地進行重估價，增值金額為$30,000。 (5) X5 年 7 月 1 日，乙公司帳列資產及負債之帳面金額皆等於公允價值，除一項未入帳專利權（尚有 3 年使用年限）外，無其他未入帳資產或負債。甲公司對乙公司存在控制，原持股（25%）及非控制權益之公允價值分別為$1,112,000 及$1,335,000。現金股利係於 5 月 1 日及 11 月 1 日宣告並發放，金額分別為$50,000 及$100,000。
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
計算甲公司 X3、X4 及 X5 各年度與投資乙公司股權相關之利益（損失）金額。（6 分）
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本題為典型的分階段收購（Step Acquisition）題型，橫跨金融資產、權益法及合併報表。解題重點在於：每次跨越重大影響（持股達20%）或控制力（持股達50%）門檻時，原持股皆須『視同處分』按公允價值重衡量，且依據OCI性質決定是否重分類；取得控制日更須重新計算可辨認淨資產之未入帳差額及後續攤銷。
小題 (二)
計算①X5 年 12 月 31 日甲公司帳列「採用權益法之投資」之餘額；②X5 年非控制權益淨利金額；③X5 年 12 月 31 日合併資產負債表之專利權淨額。（6 分）
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本題屬於典型的『分步收購達控制』考題。解題關鍵在於掌握兩大時點的轉換：第一是從公允價值衡量轉為權益法（X4/1/1），需計算隱含之專利權與攤銷；第二是從權益法轉為具控制力之合併（X5/7/1），原持有股權必須以『收購日公允價值』重新衡量，並以企業整體公允價值重新計算收購日之可辨認資產公允價值（專利權），最後再推算下半年的合併淨利、非控制權益淨利及投資帳戶餘額。
小題 (三)
X6 年 1 月 1 日，甲公司取得 9%乙公司股權之分錄。（3 分）
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本題測驗「不喪失控制權下取得子公司額外股權」之會計處理。甲公司於X5年已取得控制權，X6年再取得9%股權屬於權益交易，需先推算X5年底非控制權益（NCI）之帳面金額，再按取得比例沖減NCI，支付對價與取得NCI帳面金額的差額不認列損益，而是調整「資本公積」。