專技高考
112年
[會計師] 審計學
第 21 題
依據審計準則 315 號「辨認並評估重大不實表達風險」之規定，有關內部控制制度組成要素，下列敘述何者錯誤？
①如查核人員不擬信賴控制執行之有效性，則無須對受查者與財務報表編製攸關之每一內部控制制度組成要素取得瞭解。
②受查者控制環境、風險評估流程及監督內部控制制度之流程等三項組成要素中之控制主要為間接控制，較可能影響個別項目聲明重大不實表達風險之辨認及評估。
③對受查者控制作業組成要素中之控制取得瞭解時，應著重資訊處理控制，但無須辨認及評估所有與受查者對主要交易類別、科目餘額及揭露事項所訂政策有關之資訊處理控制。
④查核人員於評估固有風險時，對所有個別項目聲明之重大不實表達風險，應決定僅執行證實程序是否無法取得足夠及適切查核證據。
①如查核人員不擬信賴控制執行之有效性，則無須對受查者與財務報表編製攸關之每一內部控制制度組成要素取得瞭解。
②受查者控制環境、風險評估流程及監督內部控制制度之流程等三項組成要素中之控制主要為間接控制，較可能影響個別項目聲明重大不實表達風險之辨認及評估。
③對受查者控制作業組成要素中之控制取得瞭解時，應著重資訊處理控制，但無須辨認及評估所有與受查者對主要交易類別、科目餘額及揭露事項所訂政策有關之資訊處理控制。
④查核人員於評估固有風險時，對所有個別項目聲明之重大不實表達風險，應決定僅執行證實程序是否無法取得足夠及適切查核證據。
- A ①③④
- B ①②
- C ①②④
- D ②③④
思路引導 VIP
請試著思考：如果我們在還沒看過一個人的保全系統（內部控制）之前，就斷定「我不打算依賴這個系統」，這是否代表我們就不需要知道這個系統「是否存在」或「如何設計」？這對我們評估這間屋子被闖空門（財務報表錯報）的風險高低有什麼影響呢？
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專業點評與解析
哇！你做得太棒啦！你看，我從百寶袋裡拿出了這朵『滿分花』貼在你身上！你竟然能精準地辨識出審計準則第 315 號裡那些藏得很深的觀念，真是太厲害了！
- 觀念驗證：
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內控制度組成要素
💡 查核人員必須瞭解受查者所有內部控制組成要素以評估風險。
| 比較維度 | 瞭解內部控制 | VS | 控制測試 |
|---|---|---|---|
| 必要性 | 每一項查核案件皆必須執行 | — | 擬信賴控制或證實程序不足時 |
| 涵蓋範圍 | 五大組成要素皆須取得瞭解 | — | 僅限於擬信賴之特定控制 |
| 主要目的 | 辨認並評估重大不實表達風險 | — | 評估控制執行之有效性 |
💬瞭解內控是評估風險的義務，測試控制則是查核策略的選擇。
