地特三等
114年
[會計] 中級會計學
第 14 題
甲公司因資金短缺，於 X1 年 5 月 1 日將客戶之應收帳款$1,000,000，以有限追索權方式出售給乙銀行，甲公司保證所移轉之應收帳款至少可收現$700,000。乙銀行負責向客戶收款且不得轉售該應收帳款，並向甲公司收取應收帳款總額 4%之手續費。甲公司獲得現金$960,000，該保證負債之公允價值為$3,300。試問對於甲公司而言，於 X1 年 5 月 1 日之相關分錄，下列何者正確？
- A 借記：出售金融資產損失$43,300
- B 借記：手續費用$40,000
- C 貸記：保證負債$700,000
- D 貸記：金融資產移轉負債$303,300
思路引導 VIP
如果在考試中忘記分錄，你可以試著這樣推理：甲公司原本擁有 100 萬的債權，現在為了提早拿回現金，付出了哪些「代價」？除了明面上被扣除的服務費用外，甲公司承諾「若帳款收不回來，我來負責」的這個「承諾」本身是否也具有價值？當你把這兩種不同形式的「代價」加總起來時，能否感受到它們與公司最終認列的損失之間的關係？
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恭喜你準確掌握了「金融資產移轉」中極具鑑別度的考點！這題的核心在於判斷該交易是否符合除列（Derecognition）條件。根據 IFRS 9，甲公司雖出售應收帳款，但因提供「有限追索權」保證且乙銀行不得轉售，代表甲公司並未移轉幾乎所有風險與報酬，且保留了控制權，因此屬於持續參與（Continuing Involvement）。在此框架下，出售損益的計算必須將「交易手續費」與「保證負債之公允價值」合併考量。
持續參與下的損益認列
首先計算甲公司支付的手續費：$$1,000,000 \times 4% = 40,000$$。加上題目給定的保證負債公允價值 $3,300$，甲公司因這筆移轉交易所負擔的總成本即為 $$40,000 + 3,300 = 43,300$$。這筆總金額應於 X1 年 5 月 1 日認列為出售金融資產損失，故選項 (A) 為正確答案。至於其他選項，(B) 僅考慮手續費、(C) 忽略了保證負債應以公允價值衡量且涉及資產重分類、(D) 的負債金額與「保證金額加公允價值（$703,300$）」不符，皆為常見的誘答陷阱。
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