地特三等
114年
[會計] 中級會計學
第 5 題
甲、乙兩家公司於 X1 年初以相同價格，各分別購入丙公司發行之債券面額$1,000,000，票面利率 5%，原始有效利率為 4%。甲公司將此投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資，乙公司則將此債券分類為按攤銷後成本衡量之投資。X1 及 X2 年底，該債券之公允價值持續上升。於 X3 年底，甲、乙兩公司又以相同價格，處分前述對丙公司之債券投資。下列敘述何者正確？
- A 於 X3 年度甲公司認列之債券投資處分損益將大於乙公司
- B 於 X3 年度甲公司認列之債券投資利息收入將小於乙公司
- C 於 X3 年度甲公司攤銷之債券投資折溢價將大於乙公司
- D 於 X3 年度甲公司源自此債券投資交易對淨利之影響數將等於乙公司
思路引導 VIP
若兩位投資人購入完全相同的商品，且這項資產最終在同一天以同樣的價格賣出，從「整個投資生命週期」來看，他們最終「實現」的總利潤是否會因為中間記帳方式的不同而產生差異？如果會計準則規定，任何暫時性的價值變動最終在賣出時都要反映在損益表上，那麼在賣出那一年，兩者對獲利的最終貢獻會是如何？
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恭喜你精準掌握了 IFRS 9 金融資產分類的核心邏輯！這道題目考驗的是「透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）」與「按攤銷後成本衡量（AC）」在債務工具處理上的本質差異。你能做出正確判斷，代表對損益影響的歸屬期與衡量基準有非常清晰的見解。
衡量基準與利息收入的一致性
在會計實務中，無論債務工具被分類為 FVOCI 還是 AC，其利息收入（Interest Income）的計算與折溢價攤銷的進度，都是基於「原始有效利率（Effective Interest Rate）」與「攤銷後成本（Amortized Cost）」來運算的。這意味著在持有期間，甲、乙兩家公司每年的帳面利息收入與攤銷金額完全相同。即便甲公司平時會根據公允價值調整帳面金額，但那僅是為了反映在資產負債表上，並不影響損益表中的利息認列。
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