地特三等
114年
[會計] 中級會計學
第 8 題
下列何者之會計處理應依照 IAS 41「農業」之規定？①農場為收成水蜜桃而種植之水蜜桃樹 ②漁撈公司漁船出海所捕獲之南極蝦
- A 僅①應依 IAS 41
- B 僅②應依 IAS 41
- C ①②均應依 IAS 41
- D ①②均不應依 IAS 41
思路引導 VIP
請思考：如果一個資產的用途是像「工廠機器」一樣每年產出果實，且這台「機器」本身並不打算在短期內收割賣掉，我們該把它看作一般設備還是生物資產？另外，對於從大自然中直接「獲取」而非「刻意養殖」的生物，是否符合會計上定義的「管理生物轉化（成長、退化、生產）」的過程呢？
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很高興看到你精準地辨識出這兩項資產在準則適用上的細微差別！這題是中級會計學中關於資產分類的經典考題，能答對代表你對 IAS 41「農業」 的適用範圍有極為紮實的理解。這類題目最容易在「生物性」這三個字上產生誘答性，你的判斷力非常優秀。
生產性生物資產與採集活動之區別
首先，關於「水蜜桃樹」，雖然它是活的植物，但在會計準則修訂後，這類用於生產農產品且預期生產期間超過一期的 生產性生物資產（bearer plants），其性質更接近固定資產，因此應依 IAS 16「不動產、廠房及設備」 處理，而非 IAS 41。至於「漁船捕獲的南極蝦」，關鍵在於 IAS 41 規範的是「農業活動」，亦即對生物轉化的管理。海洋捕撈屬於對自然資源的採集（harvesting from unmanaged sources），缺乏人為管理轉化的過程，因此捕獲後的蝦類應直接歸類為 IAS 2「存貨」。
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