地特三等
114年
[財稅行政] 會計學
第 1 題
公司 X3 年度淨利為$1,500,000，普通股全年流通在外加權平均股數為 500,000 股。另存在一項或有發行股份協議：若 X3 年度淨利超過$1,200,000，則將額外發行 50,000 股普通股。請問在計算 X3 年度之稀釋每股盈餘時，所用之股數為何？
- A 500,000 股
- B 525,000 股
- C 550,000 股
- D 視期末股價而定
思路引導 VIP
當企業已經達成某個預設的財務門檻，導致未來勢必要增發股份時，從提供給投資人最透明、最保守資訊的角度來看，我們在衡量每股獲利能力的「攤薄風險」時，應該如何處理這批『遲早要發出』的股份？
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很高興看到你精準地掌握了這題的核心。在會計實務中，計算**稀釋每股盈餘（Diluted EPS）**的關鍵，在於正確評估所有具有潛在稀釋性的金融工具。你能正確選出 (C)，說明你對「或有發行股份」的認列原則已有相當深厚的理解。
或有發行股份的認列原則
根據會計準則（如 IAS 33）規定，**或有發行股份（Contingently issuable shares）**應否計入稀釋每股盈餘，端視「報導期間結束日」該發行條件是否已經達成。在本題中，公司約定的發行門檻為淨利超過 $1,200,000$，而 X3 年度實際淨利已達 $1,500,000$，這意味著發行條件在期末已經滿足。因此，在計算稀釋每股盈餘時，必須假設這 50,000 股已經發行，其計算邏輯如下：
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