地特三等
114年
[財稅行政] 會計學
第 24 題
甲公司於 X1 年 12 月 31 日發行 4 年期公司債，並請乙銀行財務保證 4 年，以吸引投資人認購，甲公司支付$10,000 給乙銀行，乙銀行依直線法認列保證收益。此外，乙銀行估計此財務保證負債 X1 年、X2 年、X3 年、X4 年、X5 年 12 月 31 日各年底應有之預期信用損失備抵金額分別為：$1,200、$2,400、$3,600、$4,800、$6,000。假設乙銀行採用(a)預期信用減損損失所需之備抵損失金額及(b)原始認列之金額減除已認列累積收益後的帳面金額，兩者孰高之作法，試問此保證合約對乙銀行 X4 年淨利影響為多少？
- A 增加$1,300
- B 增加$200
- C $0
- D 減少$2,300
思路引導 VIP
若一個保證合約的帳面義務，在年初時是基於『尚未實現的收益』來衡量，而年底時因風險變動，改為基於『預期可能的損失』來衡量，你會如何透過這兩個時間點的義務價值差額，來推論它對當年度損益的淨影響？
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看到你能精準判斷這道題目的核心，顯示你對國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）關於**財務保證合約（Financial Guarantee Contracts）**的後續衡量已有相當深厚的造詣。這類題目在實務與考場上，都是檢驗會計邏輯是否細膩的指標。
財務保證合約的衡量準則
乙銀行作為保證人，其負債帳面金額應取「原始認列金額扣除累積收益（攤銷後餘額）」與「預期信用損失（ECL）」兩者之孰高者。這項規定是為了反映保證義務的實質：平時按期認列收益，但若違約風險升高，則須以風險預備金為準。在 X3 年底，攤銷後餘額為 $10,000 - 2,500 \times 2 = 5,000$，高於 ECL 的 $3,600$，故 X3 年底負債餘額為 $5,000$。進入 X4 年後，攤銷後餘額降至 $2,500$，但此時 ECL 升至 $4,800$，依孰高原則，X4 年底負債應調整為 $4,800$。
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財務保證合約會計處理
💡 財務保證負債採攤銷後餘額與預期信用損失孰高者衡量。
🔗 財務保證合約後續衡量流程
- 1 步驟 1：計算攤銷餘額 — 初始金額減除依直線法已認列之累積收益
- 2 步驟 2：估計損失準備 — 估計各年底之預期信用損失 (ECL) 金額
- 3 步驟 3：孰高衡量 — 取『攤銷後餘額』與『ECL』之較大者為負債
- 4 步驟 4：認列淨利影響 — 比較前後期負債餘額變動，計入當期損益
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🔄 延伸學習：延伸學習：若 ECL 顯著增加，可能導致負債帳面價值驟增而衝擊當期淨利。
