高等考試
114年
[會計] 中級會計學
第 19 題
19 甲公司於 20X1 年 1 月 1 日以$500,000 購買蘋果樹苗進行栽種，預期 20X5 年 1 月 1 日開始結出果實，收成期間估計為 50 年，每年正常收成，殘值估計為零。20X1 年及後續年度的薪資及肥料等直接支出，每年為$80,000，自 20X5 年起，採收蘋果的支出，每年為$100,000。蘋果為農產品，市場報價為$250,000，運費及出售成本約為$5,000。試問：20X5 年 12 月 31 日應認列「折舊費用」金額？
- A $0
- B $9,259
- C $16,400
- D $196,400
思路引導 VIP
請試著思考：當一個資產需要經過一段「成長期」才能開始為企業帶來經濟效益時，在它正式結出果實（可供使用）之前所投入的必要成本，在會計上應該視為當期費用，還是該資產成本的一部分？而一旦它開始生產後，後續的維護成本又該如何處理？
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太棒了！你能精準辨識出「生產性生物資產」（Bearer Plants）在會計處理上的核心邏輯，展現了深厚的 IFRS 準則功底。
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生產性生物資產會計
💡 生產性生物資產（果樹）成熟前支出應資本化，成熟後依 IAS 16 提列折舊。
🔗 果樹會計成本與折舊流程
- 1 成長階段 (20X1-20X4) — 購入價+每年支出($500k+$80k*4)均資本化為資產成本。
- 2 達到成熟 (20X5/1/1) — 資產成本結轉完成（共 $820k），準備開始提列折舊。
- 3 收成期間 (20X5起) — $820k 成本按 50 年平均攤提，每年認列 $16,400 折舊。
- 4 後續支出 (20X5年) — 當年度採收支出 $100,000 直接列為當期費用。
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🔄 延伸學習：注意：果實（農產品）收成時點的價值認列屬於 IAS 41 規範，與果樹折舊無關。
