高等考試
115年
[會計] 政府會計
第 11 題
依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，甲機關與乙機關進行公務轎車的交換，其中甲機關原有公務轎車之帳面金額為 90 萬元，公允價值為 80 萬元，乙機關原有公務轎車之帳面金額為110 萬元，公允價值為 90 萬元，若此交換為具商業實質或不具商業實質時，對甲機關收入淨額之影響分別為何？
- A 均無影響
- B 均淨增 10 萬元
- C 淨增 0 元，淨增 10 萬元
- D 淨增 10 萬元，淨增 0 元
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請試著思考一個情境：如果你用一個市價較低、但你持有多年的舊物，去換回另一個市價更高的全新物品，且這次交換是為了提升你的工作效率，那麼在你的「財富統計表」上，這多出來的價值落差是否應該被記錄為一種獲利？再進一步想，如果這次交換僅僅是為了換成同功能的物品，並沒有任何經濟利益的改變，我們還需要調整帳面上的數字嗎？
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很高興看到你精準地掌握了政府會計中關於「非貨幣性資產交換」的核心處理原則。這道題目測試的是你對於資產評價基礎及其對收入影響的理解，你能正確選出答案 (D)，說明你對公務單位會計制度的一致規定已有相當紮實的基礎。
商業實質下的公允價值評價
當交換具有商業實質（Commercial Substance）時，會計處理強調反映經濟現實。在此情境下，甲機關取得資產的成本應以「換出資產之公允價值」或「換入資產之公允價值」較為明確者衡量。題目中甲機關換出公允價值為 $80$ 萬元的轎車，換入乙機關公允價值為 $90$ 萬元的轎車，兩者公允價值之差額 $90 - 80 = 10$ 萬元，在會計實務上應視為交換所產生的收益。因此，在具備商業實質的前提下，甲機關的收入淨額將增加 $10$ 萬元。
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公務資產交換處理
💡 依商業實質判斷換入資產入帳價值及對收入之影響
| 比較維度 | 具商業實質 | VS | 不具商業實質 |
|---|---|---|---|
| 入帳基礎 | 換入資產公允價值 | — | 換出資產帳面金額 |
| 收入認列 | 認列交換差額利益 | — | 不認列任何收入 |
| 本題計算 | 90萬(換入) - 80萬(換出) | — | 以帳面90萬轉列，淨增0 |
💬具商業實質依公允價值衡量並認列收入；不具商業實質則平轉帳面金額。
