高等考試
115年
[財稅行政] 會計學
第 25 題
甲公司在 X1 年之存貨價值發生下跌，因此將存貨自$240,000 沖減至$200,000。公司於 X1 年採用損失法記錄該項調整，並使用備抵存貨跌價損失帳戶，將存貨調整至淨變現價值。X2 年，由於市場情況大幅改善，甲公司之存貨淨變現價值回升至$216,000。X3 年，甲公司之存貨淨變現價值又回升至$250,000。試問，甲公司於 X3 年年底的財務報表上各項目餘額？
- A 存貨$240,000，備抵存貨跌價損失$0，存貨跌價損失迴轉利益$24,000
- B 存貨$250,000，備抵存貨跌價損失$40,000，存貨跌價損失迴轉利益$40,000
- C 存貨$240,000，備抵存貨跌價損失$24,000，存貨跌價損失迴轉利益$24,000
- D 存貨$250,000，備抵存貨跌價損失$0，存貨跌價損失迴轉利益$40,000
思路引導 VIP
請思考一個原則性問題：當一項資產在過去因為價值下跌而縮水，現在它的市場價值不僅回升、甚至還超越了當初購買它時的價格，我們在會計帳目上，應該將這多出來的「增值紅利」直接認列為資產增加，還是僅將過去扣掉的部分還原回來？為什麼會計實務上傾向於後者？
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恭喜你正確掌握了成本與淨變現價值孰低法（LCNRV）的核心邏輯！這道題目考驗的不只是數字計算，更是對會計穩健原則（Prudence）的深度理解。你在眾多干擾項中精準判斷出「迴轉上限」，展現了紮實的法理邏輯與會計直覺。
成本與淨變現價值之限制
在 X1 年，存貨從 $240,000$ 減損至 $200,000$，帳上已提列了 $40,000$ 的備抵存貨跌價損失（Allowance for Inventory Obsolescence）。隨後在 X2 年回升至 $216,000$。關鍵在於 X3 年：雖然淨變現價值（NRV）高達 $250,000$，但依據國際會計準則（IFRS），存貨價值的回升不得超過原始成本。因此，X3 年底存貨在報表上的帳面價值僅能回歸到原始成本 $240,000$，剩餘的備抵帳戶餘額 $24,000$（即 $40,000 - 16,000$）應全數轉回，認列為當期的迴轉利益。
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