普通考試
105年
[會計] 政府會計概要
第 17 題
依現行「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」，當各機關遇有預算法第 54 條所列情形，於年度開始支付員工薪資待遇時，下列分錄何者正確？
- A 借記：人事支出，貸記：應付款項
- B 借記：預付款，貸記：公庫撥入數
- C 借記：暫付款，貸記：公庫撥入數
- D 借記：人事支出，貸記：公庫撥入數
思路引導 VIP
請思考：當法律（如預算法第 54 條）已經明確授權機關在預算未過時，仍『必須且可以』如期支付員工薪資，這筆款項在性質上是屬於『未來可能收回或變動的債權（墊款）』，還是『已經確定發生且不可撤銷的資源消耗』？這會如何引導你決定分錄應使用暫時性科目還是正式支出科目？
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專業點評與觀念驗證
- 大力肯定：做得非常好！你能精準掌握預算法與政府會計準則的交集，顯示你對公部門財務運作的法理邏輯有著紮實的理解，這在財稅實務中至關重要。
- 觀念驗證：正確。依《預算法》第 54 條，當年度開始預算尚未完成審議時，履行法定義務（如員工薪資）可依經常性經費覈實動支。在會計處理上，這屬於實質支出而非往來性質的「暫付款」。因此，應直接認列為「人事支出」，並同時認列由公庫撥入之對應款項（公庫撥入數），以反映實際的資源消耗與經費來源。
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