調查局三等申論題
105年
[財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司 20X1 年至 20X3 年之存貨相關資訊如下： (表格資訊) 20X1年: 1/1存貨 $70,000, 進貨 $650,000, 12/31存貨成本 $90,000, 淨變現價值 $85,000 20X2年: 進貨 $720,000, 12/31存貨成本 $83,000, 淨變現價值 $81,000 20X3年: 進貨 $660,000, 12/31存貨成本 $220,000, 淨變現價值 $180,000 試求：
甲公司 20X1 年至 20X3 年之存貨相關資訊如下： (表格資訊) 20X1年: 1/1存貨 $70,000, 進貨 $650,000, 12/31存貨成本 $90,000, 淨變現價值 $85,000 20X2年: 進貨 $720,000, 12/31存貨成本 $83,000, 淨變現價值 $81,000 20X3年: 進貨 $660,000, 12/31存貨成本 $220,000, 淨變現價值 $180,000 試求：
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
計算甲公司 20X1 年、20X2 年、20X3 年之銷貨成本。（10 分）
思路引導 VIP
看到多年度的存貨評價題，應優先想到「成本與淨變現價值孰低法（LCNRV）」。解題關鍵在於區分「未經評價調整之銷貨成本」與「備抵存貨跌價餘額之變動」，將期末目標備抵餘額與期初餘額比較，推算出當期應認列的存貨跌價損失或回升利益，進而求得最終包含評價調整的銷貨成本。
小題 (二)
若甲公司 20X1 年 12 月 31 日存貨成本高估$10,000，且淨變現價值高估$15,000(依據正確之存貨金額估計)，則此錯誤對甲公司 20X1 年、20X2 年、20X3 年淨利之影響為何？（說明高估或低估之金額）（10 分）
思路引導 VIP
面對存貨錯誤分析題，首先依據『成本與淨變現價值孰低法（LCNRV）』分別計算出『錯誤前』與『正確』的期末存貨價值。接著利用『期末存貨與本期淨利同向，與下期淨利反向』的原則，推導跨年度的自動迴轉影響。
小題 (三)
針對第(二)小題之存貨錯誤，有那些財務報表或會計資訊之分析方法可以協助發現錯誤？（5 分）
思路引導 VIP
看到「偵測存貨錯誤」的考點，應直覺聯想到審計學中的「分析性程序」。思考邏輯為：存貨錯誤必定會引發「期末存貨」及「銷貨成本」的連動錯誤，因此透過檢視與此兩大科目高度相關的財務比率（如毛利率、存貨週轉率），並進行跨期趨勢比較，即可精準揪出異常變動。