專技高考申論題
105年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
臺北公司於 X1 年 1 月 1 日取得臺中公司 80%股權，採權益法處理該項投資，非控制權益依其公允價值衡量。除未入帳專利權外，其他可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，專利權分五年攤銷。 | 項目 | 臺中公司 | 臺北公司移轉對價(80%) | 非控制權益公允價值(20%) | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 子公司權益公允價值 | $312,500 | $250,000 | $62,500 | | 普通股股本（面值$10） | $100,000 | | | | 保留盈餘 | 150,000 | | | | 權益總額 | $250,000 | | | | 減：取得股權帳面金額 | | 200,000 | 50,000 | | 公允價值超過帳面金額差額 | $62,500 | $50,000 | $12,500 | | 專利權 | $25,000 | $20,000 | $5,000 | | 商譽 | 37,500 | 30,000 | 7,500 | | 合計 | $62,500 | $50,000 | $12,500 | 臺北公司於 X3 年 7 月 1 日以$80,000 出售臺中公司 20%的股權（即其投資的 25%），假設 X2 年底臺中公司之權益$315,000，其中普通股股本$100,000，保留盈餘$215,000，X3 年淨利為$30,000，其中前半年$12,000，後半年$18,000，當年未發放股利。
臺北公司於 X1 年 1 月 1 日取得臺中公司 80%股權，採權益法處理該項投資，非控制權益依其公允價值衡量。除未入帳專利權外，其他可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，專利權分五年攤銷。 | 項目 | 臺中公司 | 臺北公司移轉對價(80%) | 非控制權益公允價值(20%) | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 子公司權益公允價值 | $312,500 | $250,000 | $62,500 | | 普通股股本（面值$10） | $100,000 | | | | 保留盈餘 | 150,000 | | | | 權益總額 | $250,000 | | | | 減：取得股權帳面金額 | | 200,000 | 50,000 | | 公允價值超過帳面金額差額 | $62,500 | $50,000 | $12,500 | | 專利權 | $25,000 | $20,000 | $5,000 | | 商譽 | 37,500 | 30,000 | 7,500 | | 合計 | $62,500 | $50,000 | $12,500 | 臺北公司於 X3 年 7 月 1 日以$80,000 出售臺中公司 20%的股權（即其投資的 25%），假設 X2 年底臺中公司之權益$315,000，其中普通股股本$100,000，保留盈餘$215,000，X3 年淨利為$30,000，其中前半年$12,000，後半年$18,000，當年未發放股利。
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
臺北公司出售股權之分錄。
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- 判斷交易性質：母公司處分部分持股但未喪失控制力（持股由 80% 降至 60%），依 IFRS 規定應視為「權益交易」，差額不可認列為當期損益，應調整「資本公積」。
- 推導投資帳面金額：從收購日投資成本出發，加計母公司享有之子公司淨值增加數，並扣除專利權等未攤銷差額之攤銷數，求出 X3 年 7 月 1 日出售前的「採用權益法之投資」餘額。
小題 (二)
X3 年底合併資產負債表專利權金額。
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看到母公司出售部分持股但「未喪失控制能力」（80%降至60%），應立即聯想 IFRS 10 規定，此為「權益交易」，不影響合併報表上各項可辨認淨資產（含專利權）的總額衡量。因此，只需計算收購日專利權的原始總公允價值，扣除三整年的累計攤銷，即為 X3 年底合併報表的列報金額。
小題 (三)
X3 年底臺北公司帳列投資帳戶餘額。
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本題測驗期中處分部分持股且未喪失控制力下，母公司採用權益法之投資帳戶餘額計算。解題關鍵在於先推算出「處分基準日(X3/7/1)」的投資帳面金額，按比例除列出售部分後，再以剩餘持股比例(60%)認列下半年度的投資損益；亦可利用「期末子公司淨資產＋未攤銷公允價值差額＋商譽」乘上期末持股比例進行速算驗證。
小題 (四)
X3 年度非控制權益淨利。
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本題重點在於「期中處分子公司股權且未喪失控制力」的處理。須注意非控制權益（NCI）持股比例於下半年發生變動，因此計算 X3 年 NCINI 時，應將子公司淨利與專利權攤銷數按「處分前後」兩段期間分別計算，再乘上各自期間的 NCI 比例。