專技高考申論題
105年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司與乙公司於 X1 年年初簽訂合約，設立由雙方聯合控制之丙公司，雙方出資金額均為$2,000,000，分別取得丙公司 50%之權益，該聯合協議屬合資性質。X3 年年初乙公司將持有丙公司之權益出售 2/5 予甲公司，售價為$1,200,000，甲公司因而取得對丙公司之控制。乙公司雖對丙公司喪失聯合控制但仍具重大影響。當日乙公司剩餘之丙公司權益的公允價值為$1,800,000，甲公司原持有之丙公司 50%權益公允價值為$3,000,000。X1 年度至 X3 年度丙公司淨利與現金股利如下： | 年度 | X1 年度 | X2 年度 | X3 年度 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 淨利（年度中平均賺得） | $500,000 | $600,000 | $560,000 | | 現金股利（9 月發放） | 300,000 | 450,000 | 380,000 |
甲公司與乙公司於 X1 年年初簽訂合約，設立由雙方聯合控制之丙公司，雙方出資金額均為$2,000,000，分別取得丙公司 50%之權益，該聯合協議屬合資性質。X3 年年初乙公司將持有丙公司之權益出售 2/5 予甲公司，售價為$1,200,000，甲公司因而取得對丙公司之控制。乙公司雖對丙公司喪失聯合控制但仍具重大影響。當日乙公司剩餘之丙公司權益的公允價值為$1,800,000，甲公司原持有之丙公司 50%權益公允價值為$3,000,000。X1 年度至 X3 年度丙公司淨利與現金股利如下： | 年度 | X1 年度 | X2 年度 | X3 年度 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 淨利（年度中平均賺得） | $500,000 | $600,000 | $560,000 | | 現金股利（9 月發放） | 300,000 | 450,000 | 380,000 |
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
X3 年年初甲公司購買丙公司 20%權益之分錄。
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看到取得控制權的「分批收購（Step Acquisition）」，首要聯想 IFRS 3 規定：收購日必須將原持有之權益按公允價值重新衡量，並將差額認列為當期損益。接著計算出 X3 年初原投資之帳面金額，與公允價值比較得出重估利益，最後將新購股權以支付價款一併入帳。
小題 (二)
X3 年年初乙公司出售丙公司 20%權益之分錄。
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考生首先需判斷乙公司股權變動後的影響力層級。從「聯合控制（合資）」降為「重大影響（關聯企業）」，依據 IAS 28 規定，乙公司應繼續採用權益法，且「不得」將剩餘股權按公允價值重估。因此，只需推算 X3 年初的投資帳面價值，按比例沖銷出售部分並認列處分損益即可（題目給定之剩餘股權公允價值為干擾資訊）。
小題 (三)
分別計算 X3 年 12 月 31 日甲公司與乙公司對丙公司投資之帳列金額。
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本題核心考點為「跨越會計界線」之不同處理。甲公司取得控制權，屬分批取得之企業合併，原持有權益必須依公允價值重新衡量；乙公司喪失聯合控制但仍具重大影響，因未跨越經濟實體界線（皆屬權益法範疇），剩餘權益不得重新衡量，應延續原權益法之帳面金額結轉。