專技高考申論題
108年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司與乙公司於 X1 年 年初簽訂合約，設立一家由雙方聯合控制之丙公司，雙方各出資$1,000,000，分別享有丙公司淨資產 50%之權益。丙公司 X1 年度與 X2 年度帳列淨利分別為$300,000、$420,000，每年 8 月均發放現金股利$250,000。X1 與 X2 年度甲、乙、丙三家公司發生下列交易事項： 1. X1 年 4 月 1 日甲公司將成本$600,000，累計折舊$200,000 之機器設備以$450,000 出售予丙公司，該機器設備尚可使用 5 年，無殘值，採直線法提列折舊，甲公司與丙公司對設備之後續衡量均採成本模式。 2. X1 年 7 月 1 日甲公司將生產之電腦設備以$240,000 出售予乙公司，該電腦設備成本$180,000，耐用年限 4 年，無殘值，採直線法提列折舊，乙公司對設備之後續衡量採成本模式。 3. 丙公司於 X2 年將成本$100,000 的商品以$120,000 出售予乙公司，至 X2 年底乙公司仍有 40%的商品未出售。
甲公司與乙公司於 X1 年 年初簽訂合約，設立一家由雙方聯合控制之丙公司，雙方各出資$1,000,000，分別享有丙公司淨資產 50%之權益。丙公司 X1 年度與 X2 年度帳列淨利分別為$300,000、$420,000，每年 8 月均發放現金股利$250,000。X1 與 X2 年度甲、乙、丙三家公司發生下列交易事項： 1. X1 年 4 月 1 日甲公司將成本$600,000，累計折舊$200,000 之機器設備以$450,000 出售予丙公司，該機器設備尚可使用 5 年，無殘值，採直線法提列折舊，甲公司與丙公司對設備之後續衡量均採成本模式。 2. X1 年 7 月 1 日甲公司將生產之電腦設備以$240,000 出售予乙公司，該電腦設備成本$180,000，耐用年限 4 年，無殘值，採直線法提列折舊，乙公司對設備之後續衡量採成本模式。 3. 丙公司於 X2 年將成本$100,000 的商品以$120,000 出售予乙公司，至 X2 年底乙公司仍有 40%的商品未出售。
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
分別計算甲公司及乙公司 X1 年度與 X2 年度應認列之合資淨利份額。
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本題重點在於釐清聯合協議中「未實現損益的消除」範圍。依 IAS 28 規定，投資者與合營企業間之順逆流交易，僅有「參與交易之投資者」須依其持股比例消除未實現損益；未參與該交易的投資者視同損益已實現。同時，合資投資者間之直接交易（如甲售予乙）為干擾資訊，並不影響採用權益法下之合資淨利份額計算。
小題 (二)
X2 年 12 月 31 日甲公司及乙公司對丙公司合資投資之帳列金額。
思路引導 VIP
本題重點在於「權益法下合資投資之交易處理」。考生應先判斷三項交易的性質：交易1為順流交易（甲影響、乙不影響），交易2為投資者間交易（皆不影響投資帳戶），交易3為逆流交易（乙影響、甲不影響）。計算期末投資餘額時，針對會影響的順/逆流交易，僅需依投資者享有合資權益之比例（50%）消除未實現損益。