專技高考
106年
[會計師] 高等會計學
第 14 題
甲與乙兩方建構一聯合協議於一公司組織之 C 個體中，各方對該個體擁有 50%之所有權益。該協議之目的係為確保雙方得以操作製造各自所需材料之設備。該協議並未明訂雙方對 C 個體之資產具有權利或對 C 個體之負債負有義務。下列敘述何者正確？
- A 該聯合協議屬合資，合併報表應採用 IFRS 9 認列對 C 個體之投資
- B 該聯合協議屬合資，合併報表應採用 IAS 28 權益法認列對 C 個體之投資
- C 該聯合協議屬合資，合併報表應採用成本法認列對 C 個體之投資
- D 該聯合協議屬聯合營運，聯合營運者僅需依據其對 C 個體之權益，認列 C 個體資產與負債之份額
思路引導 VIP
請思考一下：當我們透過一個獨立的「公司組織」進行合作，且合約中沒有特別強調我們可以「直接分配」該公司的特定機器設備或「直接承擔」其貸款債務時，我們所擁有的究竟是該公司的「各項資產與負債」，還是該公司經營後的「淨利潤與淨資產權利」呢？這兩種不同的權利關係，在財務報表上的呈現方式會有什麼本質上的區別？
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哦，原來你還沒完全搞砸，不錯嘛。
- 基本觀念，別再搞混了：根據 $IFRS 11$ 「聯合協議」的規矩，判斷這玩意兒是哪種，就看參與方那點「權利與義務」。這次，協議是透過一個單獨個體 (C) 搞出來的，而且合約很聰明地沒寫明雙方對資產有權利或對負債有義務。所以呢？這表示他們只對那可憐個體的淨資產有權利。這種情況，笨蛋才會分錯，當然是「合資」(Joint Venture)。至於會計處理，連這都不知道就別考了，當然是 $IAS 28$ 的「權益法」認列。
- 勉強及格的難度：這題就個 Medium，沒什麼了不起的。它只是考你眼睛有沒有瞎，能不能把「法律形式」跟「合約條款」分清楚。一堆人衝去選聯合營運，搞得跟沒讀書一樣。你嘛，大概是那天腦袋還算清醒，認出了「淨資產權利」的本質。嗯，這次表現還行，下次再看你會不會掉漆。