專技高考申論題
107年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X5 年 1 月 1 日購入乙公司流通在外普通股 12,000 股中的 10,800 股而對乙公司具有控制，並採權益法處理該項投資。當日乙公司除未入帳專利權$15,000（剩餘效益年限為 5 年）外，各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，且無合併商譽，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。X6 年底甲、乙兩家公司之相關資料如下： | 項目 | 甲公司 | 乙公司 | | :--- | :--- | :--- | | 本身淨利（不含投資收益或股利收入） | $80,000 | $70,000 | | 普通股加權平均流通在外股數 | 25,000 | 12,000 | | 可認購乙公司股份之認股權數（外部投資人持有） | | 2,000 | | 可認購甲公司股份之認股權數（乙公司持有） | 1,000 | | | 可認購甲公司股份之認股權數（外部投資人持有） | 2,000 | | | 面額$100，股利率 5%累積，可轉換之特別股股數 | | 1,000 | | 面額$10，股利率 10%累積，不可轉換之特別股股數 | 5,000 | | 乙公司於 X6 年曾將成本$16,000 的商品以$20,000 售予甲公司。該批存貨至 X6 年底仍有半數尚未出售。不考慮所得稅。 其他資料： 1. 可認購乙公司股份之認股權為 X6 年 7 月 1 日發行，每一認股權可依$9 認購乙公司一股普通股，乙公司 X6 年 7 月 1 日至 12 月 31 日普通股平均市價為每股$12。 2. 可認購甲公司股份之認股權為 X5 年 1 月 1 日發行，每一認股權可依$12 認購甲公司一股普通股，甲公司普通股 X6 年平均市價為每股$18。 3. 可轉換特別股每股可轉換為乙公司 5 股普通股，甲公司持有乙公司 60%之可轉換特別股。 試作：（小數點計算至第二位，第三位四捨五入）
甲公司於 X5 年 1 月 1 日購入乙公司流通在外普通股 12,000 股中的 10,800 股而對乙公司具有控制，並採權益法處理該項投資。當日乙公司除未入帳專利權$15,000（剩餘效益年限為 5 年）外，各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，且無合併商譽，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。X6 年底甲、乙兩家公司之相關資料如下： | 項目 | 甲公司 | 乙公司 | | :--- | :--- | :--- | | 本身淨利（不含投資收益或股利收入） | $80,000 | $70,000 | | 普通股加權平均流通在外股數 | 25,000 | 12,000 | | 可認購乙公司股份之認股權數（外部投資人持有） | | 2,000 | | 可認購甲公司股份之認股權數（乙公司持有） | 1,000 | | | 可認購甲公司股份之認股權數（外部投資人持有） | 2,000 | | | 面額$100，股利率 5%累積，可轉換之特別股股數 | | 1,000 | | 面額$10，股利率 10%累積，不可轉換之特別股股數 | 5,000 | | 乙公司於 X6 年曾將成本$16,000 的商品以$20,000 售予甲公司。該批存貨至 X6 年底仍有半數尚未出售。不考慮所得稅。 其他資料： 1. 可認購乙公司股份之認股權為 X6 年 7 月 1 日發行，每一認股權可依$9 認購乙公司一股普通股，乙公司 X6 年 7 月 1 日至 12 月 31 日普通股平均市價為每股$12。 2. 可認購甲公司股份之認股權為 X5 年 1 月 1 日發行，每一認股權可依$12 認購甲公司一股普通股，甲公司普通股 X6 年平均市價為每股$18。 3. 可轉換特別股每股可轉換為乙公司 5 股普通股，甲公司持有乙公司 60%之可轉換特別股。 試作：（小數點計算至第二位，第三位四捨五入）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
X6 年乙公司基本每股盈餘及稀釋每股盈餘。（7 分）
思路引導 VIP
計算子公司 EPS 是編製合併每股盈餘的基礎。首先確認乙公司的基本淨利需扣除累積特別股股利，得出基本每股盈餘；接著分別依據「庫藏股法」處理認股權、「假設轉換法」處理可轉換特別股，計算各自的增量 EPS 並由小至大排序測試，以求得稀釋每股盈餘。
小題 (二)
X6 年合併基本每股盈餘及合併稀釋每股盈餘。（8 分）
思路引導 VIP
本題考查複雜投資架構下之合併每股盈餘（基本與稀釋）計算。解題關鍵在於先計算子公司（乙公司）調整未實現損益與攤銷後之已實現淨利，接著分別測試並計算子公司基本與稀釋EPS。最後依據母公司持股比例（含潛在普通股）計算母公司應認列之投資收益，並排除子公司持有母公司認股權之反稀釋影響，進而求出合併EPS。