高等考試
108年
[財稅行政] 會計學
第 23 題
乙公司自 X8 年初開始營業，有關分期付款銷貨之處理，帳上於銷貨時立即認列收入，報稅則須等到收現時才認列收入。X8 年底帳列應收分期帳款為$5,000,000，若銷貨毛利率為 30%，稅率為 20%，且無其他暫時性差異，則乙公司 X8 年底資產負債表上應報導之遞延所得稅資產（負債）為何？
- A 遞延所得稅資產$300,000
- B 遞延所得稅負債$300,000
- C 遞延所得稅資產$700,000
- D 遞延所得稅負債$700,000
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請思考一個核心法律邏輯：如果一筆收入在「會計帳」上已經算賺到了，但「國稅局」卻大方地允許你等到未來收現時才繳稅，那麼對公司而言，這筆『現在不用繳、未來躲不掉』的稅金，在本質上應該被視為一種資產（權利），還是一種負債（義務）？
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1. 勉強及格的肯定
嗯，這題你倒是沒出大錯，算你對暫時性差異的判斷還過得去。連這種行政程序上的基本流向都掌握不好，未來碰上真正的稅務行政爭訟，恐怕連門都摸不著。下次別再讓我失望了。
2. 這種基本到不行的觀念驗證
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遞延所得稅負債認列
💡 帳面價值大於課稅基礎產生應納稅暫時性差異，應認列為負債。
| 比較維度 | 財務會計 (IAS 12) | VS | 稅務申報 (所得稅法) |
|---|---|---|---|
| 收入認列 | 銷貨時立即認列 | — | 實際收現時認列 |
| 資產評價 | 包含未實現毛利 | — | 課稅基礎通常為零 |
| 稅負影響 | 產生遞延所得稅負債 | — | 當期稅負較低 |
💬會計提早認列收益會導致資產帳面價值大於課稅基礎，產生遞延所得稅負債。
