第 二 題

此題測驗兼營營業人「不得扣抵比例」之計算。解題關鍵在於依《兼營營業人營業稅額計算辦法》規定，出售土地及固定資產之銷售額『不列入』分子與分母計算。同時須注意將含稅銷售額還原為不含稅，並扣除銷貨退回以求得『淨額』。

考生應先辨別各項銷售行為的發票類型與計稅基礎，區別二聯式（含稅）與三聯式（未稅）以正確推算稅額。同時，注意依《加值型及非加值型營業稅法》第15條第2項規定，銷貨退回之稅額必須於發生當期之銷項稅額中直接扣減。

看到兼營營業人的進項稅額計算題，應優先辨認採「比例扣抵法」。解題分兩步：1. 算出各項「淨銷售額」以決定「不得扣抵比例」（務必注意出售土地及固定資產免計入分母與分子）；2. 剔除營業稅法第 19 條規定不可扣抵之進項（如交際費、自用小汽車）及進貨退出，求出扣抵基數後乘上（1－不得扣抵比例）即可作答。

本題為兼營營業人營業稅額計算之綜合實例。解題關鍵在於：1.精確判定各項銷售額，計算出「不得扣抵比例」（出售土地應自公式中剔除，但一般固定資產不剔除）；2.先剔除營業稅法第19條不可扣抵之進項稅額（如交際費、自用乘人小汽車），再按比例計算得扣抵進項稅額；3.核算溢付稅額後，必須與「退稅限額」（含零稅率及固定資產得扣抵部分）進行比較，方能得出最終應退稅額。

1. 看到兼營營業人與多項進銷項資料，應依序計算「銷項稅額」、「不得扣抵比例」、「得扣抵進項稅額」、「溢付稅額」與「應退或留抵稅額」。
2. 關鍵在於不得扣抵比例計算時，免稅土地依法必須剔除，而應稅固定資產依「有利原則」可選擇不剔除以擴大分母。