司法三等申論題
114年
[司法事務官財經事務組] 稅務法規
第 一 題
📖 題組：
平安公司為兼營營業人，民國（下同）114 年 5、6 月份發生下列交易（各項金額皆不含稅）： 1.購買國外勞務新臺幣（下同）90 萬元，其中 40 萬元專供銷售應稅貨物使用，20 萬元專供銷售免稅貨物使用，其餘 30 萬元共同使用。 2.當期免稅銷售額為 250 萬元（其中包括出售土地收入 50 萬元），應稅內銷銷售額為 400 萬元，應稅外銷銷售額 200 萬元。 3.當期進項支出 (1)購入應稅商品 100 萬元，供應稅銷售使用，取得統一發票。 (2)購入免稅商品 40 萬元，供免稅銷售使用，取得統一發票。 (3)供應稅銷售與免稅銷售共同使用者如下： A.向小規模營業人快樂商行購入沙發一組 60 萬元，取得收據。 B.支付水電費 30 萬元，取得統一發票。 C.支付交際費 5 萬元，取得統一發票。 D.購買自用乘人小汽車 100 萬元，取得統一發票。 (4)前期累積留抵稅額 5 萬元。 請依「加值型及非加值型營業稅法」及相關法規規定，回答下列問題（未列計算式不予計分）：
平安公司為兼營營業人，民國（下同）114 年 5、6 月份發生下列交易（各項金額皆不含稅）： 1.購買國外勞務新臺幣（下同）90 萬元，其中 40 萬元專供銷售應稅貨物使用，20 萬元專供銷售免稅貨物使用，其餘 30 萬元共同使用。 2.當期免稅銷售額為 250 萬元（其中包括出售土地收入 50 萬元），應稅內銷銷售額為 400 萬元，應稅外銷銷售額 200 萬元。 3.當期進項支出 (1)購入應稅商品 100 萬元，供應稅銷售使用，取得統一發票。 (2)購入免稅商品 40 萬元，供免稅銷售使用，取得統一發票。 (3)供應稅銷售與免稅銷售共同使用者如下： A.向小規模營業人快樂商行購入沙發一組 60 萬元，取得收據。 B.支付水電費 30 萬元，取得統一發票。 C.支付交際費 5 萬元，取得統一發票。 D.購買自用乘人小汽車 100 萬元，取得統一發票。 (4)前期累積留抵稅額 5 萬元。 請依「加值型及非加值型營業稅法」及相關法規規定，回答下列問題（未列計算式不予計分）：
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
該公司當期不得扣抵比率為何？（百分比小數點以下不計）（5 分）
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考生看到計算兼營營業人不得扣抵比例時，首要反應是釐清「免稅銷售額」與「總銷售額」的組成。特別注意免稅銷售額中若包含「出售土地」等非經常性之免稅項目，依財政部函釋規定應予扣除以免扭曲比例，隨後套用公式計算即可。
小題 (二)
在那些情形下，進項稅額不得扣抵銷項稅額？（10 分）
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本題測驗營業稅法核心條文之記憶與理解。作答時應直接援引《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條第 1 項規定，將五款不得扣抵之情形條列寫出，並注意例外規定（如對政府捐獻）的完整性以獲取高分。
小題 (三)
若該公司採比例扣抵法，計算當期購買國外勞務之應納稅額與應納營業稅額各為若干元？（5 分）
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本題測驗兼營營業人採「比例扣抵法」的核心觀念：在比例扣抵法下，除營業稅法第19條第1項第1至5款之進項稅額須先剔除外，其餘所有進項稅額及國外勞務給付額，均「不區分」專供應稅或免稅，一律按「不得扣抵比例」計算。解題時須留意土地銷售額依法不計入比例計算，且應扣除前期累積留抵稅額。
小題 (四)
若該公司採直接扣抵法，計算當期購買國外勞務之應納稅額與應納營業稅額各為若干元？（5 分）
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本題測驗兼營營業人採用「直接扣抵法」之計算。解題時應先求出免稅比例（注意出售土地之銷售額依法應予排除）；接著分別就國外勞務及進項憑證依「專供」或「共同使用」歸屬計算，並務必檢核進項是否觸犯營業稅法第 19 條不得扣抵之規定。