專技高考申論題
107年
[會計師] 稅務法規
第 二 題
臺中股份有限公司為一兼營營業人，某年 7、8 月進項情形（均取得載有進項稅額之憑證）包括進貨$70,000,000、購置機械設備$8,000,000、購置董事長座車$1,500,000、員工端午節聚餐費$100,000 及支付本月份始承租之辦公室房租$200,000，另同月份銷售額為$90,000,000（其中包括免稅銷售額$9,000,000），以及承租辦公室支付押金$600,000（按月計算銷售額開立發票）。假設前述金額均不含營業稅，營業稅徵收率為 5%，當年度郵政儲金匯業局一年期定期存款利率為 1.8%，且該公司採比例扣抵法。試依加值型及非加值型營業稅法規定，分別計算臺中股份有限公司當期（7、8 月）之進項稅額與可扣抵進項稅額，未列計算式者，以零分計。（10 分）
📝 此題為申論題
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看到兼營營業人題目，首要任務是分離出《營業稅法》第19條規定的不得扣抵進項（如自用乘人小車、酬勞員工）。本題一大陷阱在於「承租人支付押金」，依規定出租人需設算利息開立發票，因此承租人會多出一筆進項稅額，切勿將其誤認為銷項。最後依銷售額算出不得扣抵比例，代入比例扣抵法公式求解。
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【解題關鍵】區分營業稅法第19條之不可扣抵進項，並辨別承租押金應取得設算租金之進項憑證，再依兼營營業人比例扣抵法公式計算。 【解答】 Step 1：計算當期進項稅額
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兼營營業人比例扣抵法
💡 區分不得扣抵項目並按免稅銷售額比例計算可扣抵進項稅額。
🔗 比例扣抵法計算四步驟
- 1 彙整總進項 — 加總所有取得憑證之進項，含押金設算稅額。
- 2 法§19剔除 — 扣除自用車、酬勞員工等絕對不可扣抵項目。
- 3 求不得扣抵比例 — 免稅銷售額占總銷售額之百分比。
- 4 計算可扣抵額 — (總進項 - 剔除項) × (1 - 不得扣抵比例)。
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🔄 延伸學習：延伸學習：若為直接扣抵法，則需根據用途性質明確歸屬可扣抵性。
