第 二 題

看到「進項稅額不得扣抵銷項稅額」的題型，應立即聯想《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條之明文規定。作答時需完整列出第 1 項的五款核心事由（憑證不符、非供本業、交際、酬勞員工、自用小汽車），並可補充第 2、3 項關於專營或兼營免稅之規定以獲取高分。

本題考查兼營營業人不得扣抵比率之計算。考生應立即聯想到《兼營營業人營業稅額計算辦法》第3條規定，計算比例時必須將『出售土地收入』自免稅銷售額與全部銷售額中剔除，再代入公式計算。

看到「兼營營業人」且指定採「比例扣抵法」，且題目刻意給出「專供/共用」明細時，要立刻警覺這是典型陷阱！在比例扣抵法下，無論進項或國外勞務，皆「不區分用途」，直接以總額乘以依法計算之「不得扣抵比例」。計算比例時務必記得將「出售土地銷售額」依法剔除；計算進項時需先剔除營業稅法第19條不得扣抵之項目（交際費、自用乘人小汽車）及無進項稅額之收據。

本題測驗「兼營營業人採用直接扣抵法」之稅額計算。解題關鍵有三：第一，計算不得扣抵比例時，務必依規定剔除出售土地之銷售額；第二，計算進項稅額時，須優先排除依營業稅法第19條規定不得扣抵之項目（如交際費、自用乘人小汽車）；第三，依直接扣抵法公式，分別計算國外勞務應納稅額與當期應納營業稅額。