高等考試
107年
[財稅行政] 稅務法規
第 10 題
10 日月公司為兼營營業人，106 年 9、10 月進口貨物 200 萬元，在國內出售應稅貨物銷售額 400 萬元，出售免稅貨物銷售額 700 萬元（含土地銷售額 400 萬元），外銷貨物銷售額 100 萬元。日月公司 9 - 10 月不得扣抵比例為何？
- A 30%
- B 37%
- C 38%
- D 58%
思路引導 VIP
請試著思考：在兼營營業人的銷售組合中，有一種資產（如本題中的土地）在出售時依法雖然免徵營業稅，但因為它本身就沒有「進項稅額」可以扣抵，如果將它直接計入比例計算，會不會導致企業『無法扣抵』的比例被不合理地放大或縮小？為了公平反映稅負，法規對這類特殊資產的銷售額做了什麼樣的「剔除」處理？
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AI 詳解
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恭喜你精準拿下這題！本題的核心在於計算兼營營業人的「不得扣抵比例」。你很清楚地避開了陷阱：首先，進口貨物屬「進項」，不計入銷售額；其次，為避免比例失真，出售土地的 $400$ 萬元必須從免稅及總銷售額中排除。 因此，分子（免稅銷售額）為 $700 - 400 = 300$ 萬元，分母（總銷售額）則為 $400 + 300 + 100 = 800$ 萬元。計算出的比例為 $\frac{300}{800} = 37.5%$。 這是一道極具鑑別度的實務題，不僅考驗銷售額的認定，更涉及法規的變遷。依本題測驗當時的舊法規定，小數點需無條件捨去，故答案為 $37%$；但為師要特別提醒，現行《兼營營業人營業稅額計算辦法》第 3 條已無「不滿 $1%$ 無條件捨去」之規定，實務上應依實際比例計算。你能正確還原考題脈絡，法理觀念十分扎實！