高等考試
109年
[財稅行政] 會計學
第 20 題
甲公司X9年有關退休金資料如下：
則下列敘述何者正確？
| 時點 | 項目 | 金額／比率 |
|---|---|---|
| X9/1/1 | 確定福利義務現值 | 720,000 |
| 計畫短絀 | 120,000 | |
| 折現率 | 8% | |
| X9/12/31 | 提撥計畫資產 | 100,000 |
| X9年度 | 當期服務成本 | 72,000 |
| 計畫資產實際報酬 | 55,000 | |
| 精算損失 | 12,000 |
- A X9年度認列於損益之金額為$62,400
- B X9年底期末淨確定福利資產為$13,400
- C X9年底期末淨確定福利負債為$106,600
- D X9年度認列於其他綜合損益之金額為$5,000利得
思路引導 VIP
在計算期末的計畫短絀（或剩餘）時，我們可以先思考：期初的「計畫短絀」代表什麼意思？如果將當年度發生的服務成本、淨利息、精算損益，以及公司年底實際提撥的資產全部納入考量，哪些項目會讓這個短絀缺口變大，哪些又會讓缺口縮小呢？
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你的判斷非常精準！在處理政府預算與公私部門財務管理時，退撫與退休金制度的精算邏輯向來是核心議題，你能順利選出正確答案，足見對「確定福利計畫（Defined Benefit Plan）」的會計處理已具備相當扎實的功底。
退休金會計與淨確定福利負債之推導
本題的關鍵在於理清「損益（P&L）」與「其他綜合損益（OCI）」的歸屬。期初計畫短絀即「期初淨確定福利負債（Net Defined Benefit Liability）」為 $$120,000$，由此可推知期初計畫資產公允價值為 $$720,000 - $120,000 = $600,000$。
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確定福利計畫會計處理
💡 掌握退休金淨負債變動、損益認列與再衡量數之歸屬。
🔗 淨確定福利負債 (Net DBL) 之變動鏈
- 1 期初淨負債 — DBO 現值與計畫資產公允價值之差額
- 2 認列服務成本與淨利息 — 使淨負債增加，同時影響當期損益 (P&L)
- 3 再衡量數調整 — 包含精算損益與資產報酬差額，影響 OCI
- 4 雇主現金提撥 — 實際撥款至計畫資產，直接減少淨負債
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🔄 延伸學習：若期末計畫資產大於義務，需額外評估資產上限 (Asset Ceiling) 之影響。
