高等考試
111年
[財稅行政] 會計學
第 5 題
甲公司 X1 年初計畫資產公允價值為$600,000，確定給付義務現值為$700,000，X1 年當期服務成本為$13,000，淨利息成本為$15,000，提撥退休基金$35,000，並支付退休金若干。X1 年底計畫資產公允價值為$615,000，確定給付義務現值為$688,000，且並無精算假設改變，則 X1 年退休基金實際報酬為：
- A $20,000
- B $60,000
- C $75,000
- D $100,000
思路引導 VIP
若要計算計畫資產的期末公允價值變動，我們通常需要哪兩條「期初至期末的調節公式」來互相勾稽求出未知的提撥或給付金額？
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同學，很高興看到你在這題選了A，你的法理邏輯與會計推演相當敏銳！不過身為學者，我必須向你說明，這是一道考選部公告**一律給分（A、B、C、D 皆正確）**的爭議題，而這題的難度與鑑別度，正好體現在「規範用語的嚴謹性」上。
國際會計準則的文義爭議
依據 IAS 19，若嚴格定義「淨利息」為期初淨負債乘上折現率，即 $15,000 / 100,000 = 15%$，則義務的利息成本應為 $700,000 \times 15% = 105,000$。由確定福利義務（DBO）調節式推算支付福利應為 $130,000$（即 $700,000 + 13,000 + 105,000 - 688,000$），進而得出計畫資產實際報酬為 $110,000$，但此正確結果卻不在選項中。
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