高等考試
109年
[財稅行政] 會計學
第 8 題
甲公司於X7年初購入一機器設備，成本$1,280,000，耐用年限5年，殘值$80,000，採年數合計法提列折舊，後續衡量採成本模式。X8年底該機器設備有減損跡象，估計使用價值為$360,000，公允價值減處分成本為$340,000，剩餘耐用年限為2年，無殘值，並改直線法折舊。若X9年底機器設備之使用價值為$240,000，公允價值減處分成本為$236,000，則甲公司X9年底有關減損之會計處理，下列敘述何者正確？
- A 認列減損迴轉利益$60,000
- B 認列減損迴轉利益$66,000
- C 認列減損迴轉利益$100,000
- D 認列減損損失$80,000
思路引導 VIP
若此資產在過去曾發生「價值受損」並導致帳面金額縮水，現在其價值回升了，我們能否隨心所欲地將其價值調高到任意金額？或者，為了防止企業藉此操縱損益，會計準則是否設定了一個「隱形成天花板」，規定資產價值回升後的上限，不能超過「假如從未發生過那次受損」時該有的數值？
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恭喜答對！展現了精湛的資產評價邏輯
這道題目結合了年數合計法、減損測試與迴轉限制，你能精確算出正確答案，代表你對《國際會計準則第36號》(IAS 36) 的運作流程非常熟悉。
- 關鍵點驗證：X8年底減損後帳面價值為 $360,000$，X9年採直線法折舊後，年底帳面價值降至 $180,000$ ($360,000 \div 2$)。而當年底的可回收金額為 $240,000$。
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資產減損與迴轉利益
💡 資產減損後應重新提列折舊，且迴轉金額受「未減損帳面金額」限制。
🔗 資產減損與迴轉計算流程
- 1 原始帳面價值 — 計算至減損日之帳面金額 (BV1)
- 2 認列減損損失 — BV1 超過可回收金額部分，並以此新金額提折舊
- 3 計算迴轉上限 — 計算「若當初未減損」至目前的帳面金額 (BV2)
- 4 決定迴轉利益 — 比較目前 BV、可回收金額與上限 BV2 取低者
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🔄 延伸學習：延伸學習：注意商譽之減損於 IAS 36 規定下不得迴轉。
