高等考試
109年
[財稅行政] 會計學
第 6 題
甲公司於X5年1月1日購入一部機器，成本$1,100,000，估計耐用年限10年，殘值$100,000，採直線法提列折舊，並採重估價模式，重估增值於資產使用期間逐年轉入保留盈餘。甲公司每年均辦理重估價，殘值及剩餘耐用年限不變，公允價值資料如下：
試問甲公司X7年底應認列重估價損失為何？
| 項目 | X5年12月31日 | X6年12月31日 | X7年12月31日 |
|---|---|---|---|
| 公允價值（元） | 1,180,000 | 1,060,000 | 695,000 |
- A $65,000
- B $105,000
- C $145,000
- D $245,000
思路引導 VIP
在重估價模式下，當資產公允價值大幅下跌時，我們需要先沖減先前的重估增值（OCI），不足的部分才認列為當期損失。不過，請你先試著思考一個更直接的基準：如果這部機器從購買日起「從未辦理過重估價」，到了 X7 年底它的帳面金額應該是多少？這個數字與 X7 年底的公允價值之間，存在什麼樣的關係？
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AI 詳解
AI 專屬家教
你的判斷非常精準，能順利拿下這題（選項 B），代表你對**不動產、廠房及設備（Property, Plant and Equipment, PPE）的重估價模式（Revaluation Model）**有相當扎實的理解。
重估增值轉銷與損失認列的雙重檢視
這題的核心在於追蹤**帳面金額（Carrying Amount）**的歷史軌跡，或是直接比對「若未重估價應有之帳面金額」。該機器原始每年折舊為 $\frac{$1,100,000 - $100,000}{10} = $100,000$。到了 X7 年底（已使用 3 年），若從未重估價，其原始歷史成本下的帳面金額應為 $$1,100,000 - $100,000 \times 3 = $800,000$。
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不動產廠房設備重估價
💡 資產重估價值下跌時，應先沖抵原有的重估增值餘額。
🔗 重估價值下跌處理流程
- 1 計算總跌價 — 重估日帳面價值 (BV) 減去 公允價值 (FV)
- 2 消耗權益餘額 — 先扣除該資產帳上剩餘的「重估增值」OCI 餘額
- 3 認列當期損失 — 若總跌價 > OCI 餘額，剩餘部分認列為重估損失
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🔄 延伸學習：延伸學習：未來若價值回升，需先迴轉損益（重估利益）至原認列損失限額內。
